Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2012 г. N 03-04-05/3-371 О налогообложении НДФЛ сумм процентов за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемых наследнику вместе с возвратом излишне удержанных у наследодателя в связи с его смертью сумм НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2012 г. N 03-04-05/3-371

Вопрос: 30 апреля 2010 года ЗАО были ошибочно удержаны денежные средства в качестве уплаты налога на доходы физических лиц за 2010 год с клиентского счета, открытого в рамках договора присоединения от 22.03.2004 года, в сумме 1 946 505 рублей.

Я являюсь наследником по всем основаниям к имуществу супруга. Других наследников нет.

ЗАО не оспаривает факт незаконного списания НДФЛ в сумме 1 946 505 руб. В соответствии со ст. 395 Гражданского кодекса Российской Федерации за пользование чужими денежными средствами подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

В 2011 г. ЗАО возвратило мне сумму НДФЛ, удержанную с клиентского счета супруга.

02.12.2011 г. ЗАО были перечислены на мой счет денежные средства в сумме 81 341,89 руб. из общей суммы 93 495, 89 руб. в качестве уплаты процентов за пользование денежными средствами. 12 154 руб. были удержаны Компанией в качестве НДФЛ, посчитавшей, что сумма уплаченных процентов является моим доходом.

Согласно ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, наследник не является плательщиком НДФЛ с сумм, полученных им в порядке наследования. 1 946 505 руб., возвращенных мне, входят в состав наследственной массы моего супруга. Начисленные проценты за пользование указанными денежными средствами (1 946 505 руб.), вследствие их незаконного удержания, являются лишь увеличением наследственной массы, а не доходом наследника.

ЗАО является налоговым агентом по отношению к клиентам Компании. Так как наследник не является плательщиком НДФЛ, ЗАО не может выступать по отношению ко мне налоговым агентом.

В данном случае уплата процентов за пользование денежными средствами произошла в рамках наследственных правоотношений.

Прошу дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Являются ли начисленные проценты за пользование чужими денежными средствами увеличением наследственной массы или доходом наследника?

2. Должны ли облагаться налогом на доходы физических лиц начисленные проценты?

3. Является ли ЗАО налоговым агентом по отношению к наследнику и вправе ли удерживать НДФЛ от суммы процентов за пользование денежными средствами?

Правомерны ли действия Компании по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с наследника в данном случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что организацией из доходов налогоплательщика в рамках договора на брокерское обслуживание был удержан налог на доходы физических лиц после его смерти. Данные суммы налога на доходы физических лиц были возвращены наследнику как излишне удержанные. Также наследнику были выплачены суммы процентов за пользование чужими денежными средствами.

Наследование невыплаченных наследодателю денежных средств и иного имущества, в том числе наследование ценных бумаг и имущественных прав, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности, если иное не предусмотрено статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые наследнику вместе с возвратом излишне удержанных у наследодателя в связи с его смертью сумм налога на доходы физических лиц, не принадлежали и не могли принадлежать наследодателю и входить в состав наследуемого имущества. Выплата указанных сумм наследнику связана с отношениями, возникшими между организацией и наследником после смерти наследодателя.

С учетом вышеизложенного оснований для применения к таким доходам пункта 18 статьи 217 Кодекса, предусматривающего освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных в порядке наследования, не имеется.

Исходя из изложенного, суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые наследнику вместе с возвратом излишне удержанных у наследодателя в связи с его смертью сумм налога на доходы физических лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Российская организация, выплачивающая такой доход физическому лицу, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин