Письмо Федеральной налоговой службы от 3 апреля 2012 г. N ЕД-20-3/355 "Об отложенных налоговых активах"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу отражения страховой организацией отложенных налоговых активов и сообщает следующее.

Пункт 3 статьи 8 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" и подпункт 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возлагает на российские предприятия и организации обязанность по ведению как бухгалтерского, так и налогового учета.

Правила признания доходов и расходов, которые установлены в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не идентичны.

В обращении вопросы касаются применения норм бухгалтерского учета.

Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В этой связи по изложенным в обращении вопросам следует обратиться в Минфин России.

В отношении возможности формирования страховой организацией убытков, которые для целей налогообложения прибыли могут быть перенесены на будущее в соответствии с нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, сообщается следующее.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

При этом к доходам в целях главы 25 Кодекса (пункт 1 статьи 248 Кодекса) относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков) предусмотрены в статье 293 Кодекса, в пункте 1 которой указано, что к доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, относятся также доходы от страховой деятельности.

Статьей 294 Кодекса установлены особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков), к расходам которых в соответствии с пунктом 1, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 274 Кодекса налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

При этом пунктом 8 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Кодекса. Так, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом предусмотрено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров