Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-450 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-450

Вопрос: 22.10.2004 по договору передачи с МУ ко мне перешла в собственность 1/3 доли в праве общей долевой собственности квартиры, в которой я проживала с 1984 г. По этому же договору 1/3 доли в праве общей долевой собственности перешла моему отцу и 1/3 доли в праве общей долевой собственности перешла моей матери. Позже, в связи со смертью моей матери 02.07.2008, 1/3 ее доли перешла в мою собственность. Данное изменение состава собственников квартиры зарегистрировано свидетельством о государственной регистрации права от 21.09.2009 N 71-АВ 360535.

14.10.2011 квартира была продана за 3 370 000 рублей (в том числе 1/3 доли в праве общей долевой собственности, принадлежащая отцу, стоимостью 1 370 000 рублей, 2/3 доли в праве общей долевой собственности, принадлежащей мне, стоимостью 2 000 000 рублей).

Облагается ли полученный доход от продажи, принадлежащих мне 2/3 доли в праве общей долевой собственности, налогом на доходы физических лиц, и если да, то в каком размере определяется налоговая база?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2004 году по договору передачи с МУ к налогоплательщику перешла в собственность 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру. По этому же договору по 1/3 доли каждому в праве общей долевой собственности на данную квартиру перешли к матери и отцу. В связи со смертью матери в 2008 году ее доля в праве собственности на квартиру перешла по наследству к налогоплательщику. Право собственности на 2/3 доли зарегистрировано в 2009 году. В 2011 году квартира была продана.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участников общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщикам (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру одного из собственников) более трех лет, то доходы, полученные обоими налогоплательщиками от продажи квартиры, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин