Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-437 Об учете в целях налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-437

Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо в 2007 году получил в банке ипотечный кредит и использовал его на приобретение жилья. Так как налогоплательщик не представил в банк, выдавший кредит, уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, то по итогам 2011 года банк, как налоговый агент, представил в налоговые органы сведения о начисленном, но не удержанном НДФЛ по ставке 35% с доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на приобретение квартиры. Также по итогам 2011 года налогоплательщик представил в налоговую инспекцию декларацию 3-НДФЛ, по итогам проверки которой налоговой инспекцией подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры и на погашение процентов по кредиту, полученному и израсходованному на приобретение этой квартиры, и принято решение о возврате налогоплательщику сумм НДФЛ по ставке 13%, уплаченных им в течение 2011 года.

Возникает ли в этом случае у налогоплательщика обязанность по уплате в бюджет НДФЛ по ставке 35% с доходов в виде материальной выгоды, начисленного, но не удержанного налоговым агентом (банком)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого помещения на территории Российской Федерации, освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин