Письмо Федеральной налоговой службы от 10 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/6040@ "О статистической налоговой отчетности и применении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам формирования статистической налоговой отчетности и применения пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков, сообщает следующее.

1. В соответствии с разъяснениями Минфина России от 10.02.2012 N 03-03-10/11(копия прилагается) сведения о суммах начислений и поступлений по налогу на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков должны отражаться в карточке расчетов с бюджетом ответственного участника, представляющего налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Методическими указаниями по порядку составления отчета по форме N 1-НОМ "Отчет о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности" установлено, что формирование информации об объемах начисленных и поступивших доходов от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в разрезе основных видов экономической деятельности осуществляется на основании данных, отраженных в карточках расчетов с бюджетом налогоплательщиков.

Таким образом, в отчете по форме N 1-НОМ будет приведена агрегированная информация о начислениях и поступлениях по налогу на прибыль организаций по коду ОКВЭД ответственного участника.

Учитывая изложенное, обеспечение сопоставимости отчетных данных по налогу на прибыль организаций за предшествующие отчетные периоды по форме N 1-НОМ не представляется возможным. Аналогичная ситуация с отчетом по форме N 4-НОМ "Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности".

Что касается отчета по форме N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций", то данный отчет в разрезе основных видов экономической деятельности не составляется.

2. Законом Самарской области от 07.11.2005 N 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет" установлены пониженные налоговые ставки для организаций, осуществляющих определенный вид экономической деятельности, для организаций - инвесторов в части прибыли от инвестиционных проектов, для организаций - благотворителей.

Как указано в обращении, критериями для определения категории налогоплательщиков, налогообложение которых производится по пониженным ставкам, являются доли доходов по определенному виду деятельности, среднесписочная численность работников, доля расходов на благотворительность в облагаемой налогом прибыли, то есть экономические показатели деятельности отдельного налогоплательщика.

При создании консолидированной группы налогоплательщиков величина прибыли, приходящаяся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, определяется расчетным путем в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.

Таким образом, если участник консолидированной группы налогоплательщиков отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль организаций, установленная законом субъекта Российской Федерации, то ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом применения указанной налоговой ставки в отношении налоговой базы, приходящейся на этого участника консолидированной группы налогоплательщиков и (или) его обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.

Для учета особенностей исчисления налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в проекте новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрены Приложение N 6 к Листу 02 и Приложение N 6а к Листу 02.

В частности, Приложение N 6а к Листу 02 составляется по каждой группе, в которую включаются участник и (или) его обособленные подразделения, находящиеся на территории одного субъекта Российской Федерации. В нем приводятся данные о налоговой базе, о сумме налога и налоговой ставке.

Соответственно, если участник консолидированной группы налогоплательщиков и часть его обособленных подразделений будет находиться на территории Самарской области, а другая часть - в других регионах, то налоговая база, с которой подлежит исчислению налог в бюджет Самарской области, будет отражена в отдельном Приложении N 6а к Листу 02. Налоговая база, приходящаяся в целом на организацию - участника группы, может быть определена путем суммирования данных из Приложений N 6а к Листу 02 по обособленным подразделениям организации, расположенным в других субъектах Российской Федерации. То есть, налоговая декларация будет содержать информацию о налоговой базе как в целом по организации - участнику консолидированной группы налогоплательщиков, так и по его подразделениям, расположенным в Самарской области.

Приложение: на 2 листах во второй адрес.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров