Письмо УФНС России по г. Москве от 15 декабря 2011 г. N 20-14/121710@ "О рассмотрении обращения"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело Ваше Интернет-обращение от 16.11.2011, поступившее из ФНС России, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации указанного имущества.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, доли (долей) в ней, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенной строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в ней.

Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты или доли (долей) в них, или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или доли (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающим факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

Право на указанный налоговый вычет при условии соблюдения всех положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса возникает у налогоплательщика вне зависимости от периода, когда были произведены расходы по приобретению квартиры. Предельный размер указанного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, не может превышать 2000000 руб., если право на указанный имущественный налоговый вычет возникло после 1 января 2008 года (без учета сумм, направленных на погашение процентов).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику (основание: разъяснения Федеральной налоговой службы от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@).

Уменьшить налоговую базу в части суммы расходов, не превышающей 2000000 рублей, налогоплательщики могут начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Таким образом, в случае, если право на вышеуказанный налоговый вычет возникло в 2011 году, уменьшение налоговой базы на сумму такого вычета может быть произведено в отношении доходов, полученных после 1 января 2011 года.

Состав документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на уплату процентов за пользование кредитом, полученным от российских организаций и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации недвижимого имущества, главой 23 Кодекса не конкретизируется.

При документальном подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов следует учитывать, что документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов самим налогоплательщиком и основании их возникновения.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней, налогоплательщику необходимо представить кредитный договор, в котором указано, что кредит предоставлен для приобретения указанного имущества, и документы, подтверждающие уплату процентов по данному договору, к которым относится банковская выписка по счету.

Положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении недвижимого имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им налога на доходы физических лиц.

Пунктом 7 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Согласно пункту 1 статьи 83 Кодекса налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

В соответствии с положениями статьи 11 Кодекса местом жительства физического лица признается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого лица место жительства может определяться по месту пребывания. При этом под местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 84 Кодекса каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

В настоящее время порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика регулируются Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, которым утверждены Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц.

Согласно пункту 2.2.1 указанного Порядка идентификационный номер налогоплательщика присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.

Идентификационный номер налогоплательщика при изменении места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о физическом лице, не изменяется.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Ю.Ю. Шилова