Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-07-07/49
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в рамках договора пожертвования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Как следует из письма, организация в рамках договора пожертвования с университетом, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, силами подрядчика осуществляет безвозмездный ремонт помещения лаборатории с закупкой необходимых для ремонта материалов. Помещение лаборатории в дальнейшем будет использоваться университетом в образовательном процессе.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Статьей 2 указанного Федерального закона установлено, что благотворительная деятельность осуществляется, в том числе в целях содействия деятельности в сфере образования.
Учитывая изложенное, работы по ремонту помещения образовательного учреждения с закупкой необходимых для ремонта материалов, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом следует учитывать, что на основании пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по закупаемым материалам и ремонтным работам, выполненным подрядной организацией, к вычету не принимаются.
Что касается налога на прибыль организаций, то статьей 251 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Следовательно, если образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности, получит имущество безвозмездно от других юридических и (или) физических лиц на ведение уставной деятельности, то стоимость этого имущества не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, определены в пункте 2 статьи 251 Кодекса. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 235-Ф3 "О внесении изменений в часть вторую Налоговог
