Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2011 г. N 03-07-08/37 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных российской организацией, являющейся налоговым агентом, при приобретении у иностранного налогоплательщика, не состоящего на учете в налоговых органах, услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2011 г. N 03-07-08/37

В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российской организацией, являющейся налоговым агентом, при приобретении у иностранного налогоплательщика, не состоящего на учете в налоговых органах, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае, если в налоговом периоде, в котором российской организацией производилась оплата услуг иностранному лицу и уплата налога на добавленную стоимость в бюджет в качестве налогового агента, налоговая база по налогу на добавленную стоимость не определялась, суммы налога, уплаченные в качестве налогового агента, принимаются к вычету российской организацией в последующем налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова