Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2011 г. N 03-07-13/01-11 О размере ставки НДС, применяемой в отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном транспорте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2011 г. N 03-07-13/01-11

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение, поступившее из ФНС России, о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, и сообщает следующее.

Согласно статье 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол) при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

На основании положений статьи 3 Протокола местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, признается территория этого государства.

Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров, при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, указанные в пункте 5 статьи 165 Кодекса и свидетельствующие о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Учитывая изложенное, в случае если товары, вывозимые с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь перевозчиком на железнодорожном транспорте, под таможенную процедуру экспорта не помещены, то в отношении услуг по перевозке таких товаров ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не применяется. В связи с этим данные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова