Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2011 г. N 03-07-08/64 О применении НДС при предоставлении иностранной организацией неисключительного права на использование ноу-хау и материалов, охраняемых авторским правом и связанных с данным ноу-хау, на основании лицензионного договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2011 г. N 03-07-08/64

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении иностранной организацией неисключительного права на использование ноу-хау и материалов, охраняемых авторским правом и связанных с данным ноу-хау, на основании лицензионного договора Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При приобретении прав на использование результатов интеллектуальной деятельности у иностранных лиц в целях определения места реализации следует руководствоваться статьей 148 Кодекса, согласно которой для применения налога на добавленную стоимость передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче иностранной организацией российской организации на основании лицензионного договора неисключительного права на использование ноу-хау и материалов, охраняемых авторским правом и связанных с данным ноу-хау, признается территория Российской Федерации.

Вместе с тем, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Учитывая данную норму подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при предоставлении иностранной организацией неисключительного права на использование ноу-хау на основании лицензионного договора, российской организации удерживать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента при перечислении лицензионных платежей иностранному лицу не следует.

Что касается предоставления иностранной организацией материалов, охраняемых авторским правом и связанных с данным ноу-хау, то предоставление таких материалов освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав на использование ноу-хау, передаваемых по лицензионному договору.

Обращаем ваше внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова