Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июля 2011 г. N 03-07-11/185 О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении платы за оформление проездных билетов на электронном носителе

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июля 2011 г. N 03-07-11/185

В связи с письмами по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении платы за оформление проездных билетов на электронном носителе Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Как следует из ваших писем, организация, оказывающая услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, при реализации проездных билетов на электронном носителе, предназначенных для оплаты данных услуг, взимает с покупателей плату за оформление таких проездных билетов, а также залоговую стоимость электронного носителя. При этом полученные суммы залоговой стоимости возврату не подлежат в случае если электронный носитель не возвращается покупателем.

Согласно статье 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также освобождаемых от налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. В данный перечень услуги по оформлению проездных документов, в том числе на электронном носителе, предназначенных для оплаты проезда на городском пассажирском транспорте общего пользования, не включены.

Таким образом, услуги по оформлению проездных билетов на электронном носителе, оказываемые при реализации проездных билетов, предназначенных для оплаты услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается сумм залоговой стоимости электронного носителя, взимаемых при реализации проездных билетов, оформленных на электронном носителе, то такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются в случае, если электронный носитель подлежит возврату организации, оказывающей услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования. В случае если электронный носитель не возвращается, то полученные суммы залоговой стоимости за невозвращенные электронные носители подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку такие суммы являются выручкой от реализации электронных носителей.

В отношении налога на прибыль организаций сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях применения налога на прибыль организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.

Статьей 251 Кодекса установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в котором доходы в виде платы, взимаемой за оформление проездных билетов на электронном носителе, не предусмотрены.

Таким образом, указанная сумма платы подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Что касается сумм залоговой стоимости, полученных за невозвращенные электронные носители, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Учитывая изложенное, полученные организацией, оказывающей услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, суммы залоговой стоимости за электронный носитель, взимаемые при реализации проездных билетов, оформленных на электронном носителе, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются. В случае если электронный носитель не возвращается, то полученные суммы залоговой стоимости за невозвращенные электронные носители, следует рассматривать в качестве выручки от реализации электронных носителей, подлежащей налогообложению налогом на прибыль организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова