Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2011 г. N 03-07-05/26 О применении НДС и налога на прибыль организаций при возмещении банком стоимости имущества, изъятого у покупателя на основании решения суда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2011 г. N 03-07-05/26

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при возмещении банком стоимости имущества, изъятого у покупателя на основании решения суда, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Таким образом, возмещение банком стоимости имущества, ранее реализованного этим банком покупателю, изъятого третьим лицом на основании решения суда, и упущенной выгоды покупателя, по нашему мнению, не связано с реализацией имущества и на основании указанной нормы статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Что касается возврата из бюджета налога на добавленную стоимость, ранее уплаченного банком при реализации вышеуказанного имущества, то согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса, подлежат излишне уплаченные им суммы налога.

Возмещение банком стоимости имущества, ранее реализованного этим банком покупателю, изъятого у покупателя третьим лицом на основании решения суда, не является основанием для признания сумм налога на добавленную стоимость, ранее уплаченных банком при реализации такого имущества, излишне уплаченными. В связи с этим возврат указанного налога не производится.

По вопросам применения налога на прибыль организаций сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, денежные средства, ранее полученные при реализации имущества и возвращаемые покупателю по решению суда, могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если ранее они были отражены в составе доходов.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По нашему мнению, в указанной статье под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба. Возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, поскольку не соответствует критериям статьи 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы организации по возмещению упущенной выгоды не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова