Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2012 г. N 03-03-06/2/62 О налогообложении операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2012 г. N 03-03-06/2/62

Вопрос: ЗАО обращается к Вам с просьбой дать разъяснения в отношении признания в налоговом учете плавающих маржевых сумм, определенных в качестве таковых Стандартной документацией для срочных сделок на финансовых рынках (далее - RISDA), разработанной в соответствии с российским законодательством и согласованной с ФСФР России 28 декабря 2011 года с учетом информации ниже.

Стандартная документация для срочных сделок на финансовых рынках размещена на сайте в интернет. Данная документация предназначена для стандартизации документов для внебиржевого рынка производных финансовых инструментов.

Согласно разработанной RISDA договор об уплате плавающих маржевых сумм является отдельным видом договора, являющегося производным финансовым инструментом (далее - "ПФИ"), т.е. фактически самостоятельным видом ПФИ с базовым активом другого вида ПФИ. Юридически плавающие маржевые выплаты по RISDA не признаются обеспечением.

В соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" договор об уплате плавающих маржевых сумм вписывается в определение производного финансового инструмента со следующей формулировкой: "Производный финансовый инструмент - договор, ... предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей: 1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения ... значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов, ... а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ... валюту ...".

Согласно предыдущей версии Стандартной документацией для срочных сделок на финансовых рынках, которая разрабатывалась в 2009 году, плавающие маржевые выплаты назывались "вариационной маржой" и признавались обеспечением. В новой версии Стандартной документацией, согласованной с ФСФР в 2011 году, была изменена юридическая природа плавающих маржевых выплат. Они стали самостоятельным видом ПФИ, который включается в общую массу ликвидационного неттинга.

В связи с изменением юридической природы плавающих маржевых выплат, просим Вас разъяснить следующие моменты.

1. Следует ли Банку, исходя их юридической природы плавающих маржевых сумм, признавать их в налоговом учете в качестве: 1) финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, а также 2) поставочных срочных сделок?

2. Следует ли Банку любые платежи, совершаемые в уплату плавающих маржевых сумм любой из сторон, признавать в налоговом учете в качестве финансового инструмента срочной сделки с промежуточными расчетами? Следовательно, доходы (расходы) подлежат определению на каждую дату проведения таких расчетов.

3. Правомерно ли утверждение, что убытки, образовавшиеся в результате осуществления промежуточных расчетов для Банков, которые не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и не осуществляют дилерскую деятельность, не уменьшают налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 НК РФ?

4. Должны ли проценты, уплачиваемые на накопленные маржевые суммы, приравниваться к промежуточным расчетам по финансовому инструменту срочной сделки или же их рассматривать как проценты на долговые обязательства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.

Согласно пункту 2 статьи 301 НК РФ исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является исполнение финансового инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок.

Пунктом 3.1 статьи 301 НК РФ определено, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения.

Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована только как финансовый инструмент срочных сделок.

По вопросу о квалификации проводимых посредством заключения договора об уплате плавающих маржевых сумм операций рекомендуем за разъяснением обратиться в ФСФР России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин