Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2012 г. N 03-04-06/3-155 О налогообложении сумм, выплачиваемых гражданами при наступлении страхового случая

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2012 г. N 03-04-06/3-155

Вопрос: В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) создана некоммерческая организация фонд, основными целями его создания и деятельности, согласно действующей редакции Устава фонда, является, кроме прочих: социальная защита работников Учредителя Фонда, в виде производства в отношении указанных граждан выплат в денежной форме, а также направление средств на реализацию других социальных программ.

Во исполнение своих уставных целей деятельности и утвержденной фондом социальной программы фонд рассматривает возможность заключения со страховой организацией (далее - страховщик) договора добровольного медицинского страхования (далее - договор ДМС) работников (и (или) членов их семей, пенсионеров) Учредителя фонда, в котором фонд выступит в качестве страхователя. В соответствии с условиями этого договора страховщик обязуется организовать и финансировать предоставление застрахованным лицам при наступлении страхового случая лечебной, лечебно-восстановительной, профилактической, консультативной, диагностической и иной медицинской помощи, а фонд (страхователь) обязуется уплатить страховую премию путем перечисления денежных средств на счет страховщика. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Фонда и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с этим сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Страхователем по договору страхования может являться любое юридическое или дееспособное физическое лицо (статья 5 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон)), заключившее со страховщиком договор страхования и уплатившее ему страховую премию. В силу статьи 421 Гражданского кодекса граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Добровольное медицинское страхование относится к личному страхованию. Согласно пункту 1 статьи 934 Гражданского кодекса по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Исходя из положений пункта 1 статьи 4 Закона, объектом медицинского страхования являются имущественные интересы, связанные с оказанием медицинских услуг гражданам.

Таким образом, основным отличием медицинского страхования от иных видов личного страхования является наличие в договоре страхования сервисного элемента, представляющего собой организацию медицинской помощи (медицинской услуги) застрахованному лицу при наступлении страховых случаев.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам (в рассматриваемом случае - медицинским организациям, оказавшим медицинскую помощь (медицинские услуги) застрахованным лицам в рамках заключенного договора добровольного медицинского страхования).

В соответствии с пунктом 2 статьи 942 Гражданского кодекса при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

1) о застрахованном лице;

2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам страхования установлены статьей 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением, в частности, выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

Положения указанного подпункта применяются независимо от того, кто выступает в качестве страхователя по договору добровольного личного страхования.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин