Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N 03-04-05/3-676 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже земельного участка и жилого дома, который является местом постоянного проживания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 июня 2012 г. N 03-04-05/3-676

Вопрос: Я собираюсь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и при государственной регистрации одними из видов деятельности хочу указать: покупка и продажа земельных участков; покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества.

Для осуществления данных видов деятельности я хочу покупать в собственность у юридических и физических лиц в Волоколамском районе Московской области крупные земельные участки (площадью свыше 20 га) из категории земель: земли сельскохозяйственного назначения. В дальнейшем в соответствии с действующим законодательством хочу получить для этих земель разрешенное использование: для дачного строительства; осуществить размежевание площади земельного участка на множество участков площадью 1000-2000 кв. м и продать земельные участки гражданам для дачного строительства.

При осуществлении предпринимательской деятельности я хочу применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" с налоговой ставкой, установленной ст. 346.20 Налогового кодекса РФ в размере 6 процентов.

В период осуществления предпринимательской деятельности я хотел бы приобрести в собственность в Красногорском районе Московской области земельный участок для индивидуального жилищного строительства, категория земель: земли населенных пунктов, общей площадью до 1500 кв. м и построить на нем жилой дом, назначение: жилое, для постоянного проживания моей семьи.

Смогу ли я при необходимости продать земельный участок и дом, предназначенные для постоянного проживания моей семьи, воспользовавшись правом, предоставленным налогоплательщику абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно - уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных мною документально подтвержденных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с этим сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Согласно абзацу пятому подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Для осуществления предпринимательской деятельности физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с указанием видов деятельности, которые он собирается осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, к указанным доходам не применяются.

В случае, если имущество, указанное в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не использовалось для осуществления предпринимательской деятельности, например, налогоплательщик продает земельный участок и жилой дом, который является местом постоянного проживания, он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин