Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июня 2012 г. N 03-04-05/4-692 Об определении налоговой базы по налогу НДФЛ при осуществлении сделки РЕПО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 июня 2012 г. N 03-04-05/4-692

Вопрос: Брокером за счет физического лица заключен договор прямого РЕПО акций. Продавцом по первой части РЕПО является физическое лицо - резидент Российской Федерации. Покупателем по первой части РЕПО является юридическое лицо - нерезидент Российской Федерации.

В период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО у Покупателя по первой части РЕПО возникло право на получение доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды по акциям). Указанные дивиденды были выплачены эмитентом акций Покупателю по первой части РЕПО. Эмитент акций - юридическое лицо, резидент Российской Федерации, являясь налоговым агентом, удержал налог на дивиденды по ставке 15%, поскольку на дату выплаты дивидендов, собственником акций являлся Покупатель по первой части РЕПО.

В соответствии с условиями договора РЕПО, а также п. 7. ст. 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации, Покупатель по первой части РЕПО перечислил полученные им дивиденды Продавцу по первой части РЕПО. В платежном поручении о перечислении указанных денежных средств Продавцу по первой части РЕПО, в назначении платежа указано: "Возврат дивидендов по сделке РЕПО по акциям. Налог эмитентом удержан".

Должно ли физическое лицо - Продавец по первой части РЕПО уплачивать НДФЛ с суммы денежных средств, перечисленных ему как возврат дивидендов Покупателем по первой части РЕПО, учитывая то, что при выплате дивидендов Покупателю по первой части РЕПО налог удержан эмитентом. Если должно, то по какой ставке?

Какими документами Продавец по первой части РЕПО может подтвердить, что суммы денежных средств, перечисленных ему как возврат дивидендов Покупателем по первой части РЕПО, являются именно "дивидендами", а не "прочими доходами", и что налог с этой суммы удержан эмитентом при их выплате Покупателю по первой части РЕПО?

Не возникает ли в данной ситуации случая двойного налогообложения дохода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении сделки РЕПО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО у покупателя по первой части РЕПО - иностранной организации возникло право на получение доходов от долевого участия (дивидендов) в деятельности организаций, которые были перечислены эмитентом акций - российской организацией покупателю по первой части РЕПО. При этом эмитент акций удержал налог на прибыль с выплаченных иностранной организации дивидендов по ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 214.3 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.

Налогообложение доходов продавца по первой части РЕПО, определенных данным пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса.

Таким образом в целях налогообложения дивидендов, получаемых физическим лицом - продавцом по первой части РЕПО, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО и которые включаются в доходы продавца по первой части РЕПО, применяются соответствующие налоговые ставки, установленные для налогообложения дивидендов статьей 224 Кодекса.

В отношении таких доходов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка 9 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214 Кодекса если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация сумма налога (и, соответственно, налоговая база) определяется применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

Возможность учета брокером - налоговым агентом сумм налога на прибыль, удержанных эмитентом при перечислении дивидендов иностранной организации - покупателю по первой части РЕПО, главой 23 Кодекса не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин