Письмо УФНС России по г. Москве от 16 декабря 2011 г. N 20-14/4/122096 "О разъяснении законодательства"

Управление ФНС России по г. Москве рассмотрело обращение, поступившее из ФНС России, и на основании статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) информирует о следующем.

При создании интернет-сайта учет расходов ведется в зависимости от того, какая информация размещается на сайте. Как правило, речь идет о деятельности и тех товарах (работах, услугах), которые производят и (или) реализуют. Если индивидуальному предпринимателю не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс и на сайте размещена рекламная информация о деятельности, то расходы по созданию сайта учитываются в целях налогообложения как расходы на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).

При этом нужно иметь в виду, что если создание сайта осуществляется на основании договора на создание программы для ЭВМ, предусматривающего переход к заказчику исключительных авторских прав на эту программу, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете индивидуальный предприниматель должен признать нематериальный актив.

Если понесенные индивидуальным предпринимателем расходы связаны с разработкой программы для ЭВМ, являющейся в соответствии с Законом РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" объектом авторского права, исключительные права на которую в соответствии с законодательством принадлежат индивидуальному предпринимателю, то правообладатель отражает в бухгалтерском учете исключительное право на программу для ЭВМ в составе нематериальных активов. В соответствии с п. 3 ст. 257 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, чтобы учесть созданный веб-сайт как нематериальный актив, у индивидуального предпринимателя должны быть документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).

Учитывая, что в обращении отсутствует информация о правообладателе сайта, не представляется возможным дать более конкретный ответ о порядке учета расходов на создание сайта (интернет-магазина). Для рассмотрения поставленных в обращении вопросов необходимо представить копию договора о создании сайта, документы, подтверждающие расходы на его обслуживание, а также иные документы, имеющие отношение к запросу.

Одновременно Управление сообщает, что согласно базе данных Голубев А.В. не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя по указанному в запросе адресу.

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Ю.Ю. Шилова