Письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2011 г. N 16-03/114432@ "О разъяснении отдельных положений главы 25 НК РФ"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает, что Федеральная налоговая служба в письме от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@ в части налога на прибыль разъяснила следующее:

1. Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Федеральный закон N 235-ФЗ) внесены изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) который изложен в новой редакции и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года.

В частности, с 1 января 2011 года к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности стало возможным относить доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Следовательно, вышеуказанные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Указанная норма может, в частности, распространяться на некоммерческую организацию-заказчика социальной рекламы, расходы по производству и размещению которой берут на себя производители, распространители или спонсоры. В этой связи у некоммерческой организации не возникает внереализационный доход и, как следствие отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль (ранее налог уплачивался, он исчислялся исходя из рыночной стоимости социальной рекламы).

2. Федеральным законом N 235-ФЗ в пункт 1 статьи 264 Кодекса введен подпункт 48.4. Согласно новому подпункту расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе учитываются в составе прочих расходов при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Указанная норма позволяет организациям, которые понесли затраты на производство или распространение рекламы на безвозмездной для заказчика основе учесть их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вышеприведенная норма вступает в силу с 1 января 2012 года.

Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 03.11.2011 N 03-07-15/117).

Доведите полученные разъяснения до сведения налогоплательщиков.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Н.В. Михайлова