Письмо Федеральной налоговой службы от 13 июля 2012 г. N ЕД-4-3/11542 "О применении с 01.07.2012 порядка освобождения от уплаты акцизов при экспорте нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО по вопросу о применении с 01.07.2012 порядка освобождения от уплаты акцизов при экспорте нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, с учетом вступления в силу с указанной даты новых редакций пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и пункта 4 статьи 203 Налогового кодекса, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации. При этом указано, что освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса.

Так, положениями пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.07.2012) установлено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Согласно положениям вступающей в силу с 01.07.2012 новой редакции пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса, налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Одновременно, в данном пункте статьи 184 Налогового кодекса (как в действующей, так и в новой редакции) установлено, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 3 статьи 184 Налогового кодекса, уплаченная, вследствие отсутствия поручительства банка (банковской гарантии) сумма акциза подлежит возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Таким образом, как следует из вышеизложенных положений пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса, как действующая, так и вступающая в силу с 01.07.2012 редакция рассматриваемой нормы Налогового кодекса предусматривает, что предоставленное (подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса) право на освобождение от уплаты акциза по операциям передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, налогоплательщики-производители этих товаров могут реализовать:

а) путем прямого освобождения от уплаты акциза по этим операциям - при представлении поручительства банка (банковской гарантии). Другими словами, соблюдение установленных в пункте 2 статьи 184 Налогового кодекса требований дает налогоплательщику-переработчику давальческого сырья право не начислять и не уплачивать акциз по совершенным в налоговом периоде операциям передачи подакцизных товаров, выработанных из этого сырья.

При этом в целях подтверждения обоснованности предоставленного налогоплательщику освобождения от уплаты акцизов, он должен в течение 180 календарных дней со дня передачи выработанных из давальческого сырья подакцизных товаров (т.е. в соответствии с положениями пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса - с даты подписания акта приема-передачи этих товаров) представить в налоговый орган предусмотренные пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса документы, подтверждающие факт их вывоза за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта;

б) путем получения возмещения суммы акциза, уплаченной по операциям передачи выработанных из давальческого сырья подакцизных товаров, в связи с отсутствием поручительства банка (банковской гарантии). Указанное возмещение, согласно пункту 3 статьи 184 Налогового кодекса, производится в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями действующей редакции пункта 4 статьи 203 Налогового кодекса суммы акциза, уплаченные по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании подтверждающих факт указанного экспорта документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса.

Положениями пункта 4 статьи 203 Налогового кодекса в редакции, вступающей в силу с 01.07.2012, также установлено, что на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса, возмещению (путем зачета или возврата) подлежат суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия поручительства банка или банковской гарантии.

Таким образом, поскольку, согласно вышеизложенному, в нормы Налогового кодекса, регламентирующие порядок применения освобождения от уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, принципиальных изменений не внесено, налогоплательщики-производители этих товаров право на освобождение от уплаты акциза по операциям их передачи (в том числе и путем возмещения уплаченной суммы акциза в случае отсутствия поручительства банка или банковской гарантии) не утрачивают.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров