Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2012 г. N 16-15/038365@ О возможности переноса плательщиком налога на прибыль налогового убытка, сформированного в налоговых декларациях за 2009-2010 гг., при исчислении в 2012 г. ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2012 г. N 16-15/038365@

Вопрос: Возможен ли перенос плательщиком налога на прибыль налогового убытка, сформированного в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2009-2010 г.г., при исчислении в 2012 году ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Между тем вышеприведенная норма не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов, а также на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

При этом пунктом 2 статьи 283 Кодекса определено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго пункта 2 статьи 283 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "абзац третий пункта 2 статьи 283 НК РФ"

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (пункт 3 статьи 283 Кодекса).

Дополнительно необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 4 статьи 283 Кодекса налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Пунктом 1 статьи 274 Кодекса определено, что налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, т.е. для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль определяется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик, заявивший в налоговых декларациях за 2009-2010 г.г. по строке 060 Листа 02 и в приложении N 4 к Листу 02 налоговые убытки (скорректированные на положительную налоговую базу по строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06), может при получении прибыли за отчетные периоды (за январь, 2, 3, 4, 5, 6 и т.д. месяцев) 2012 года уменьшить налоговую базу, сформированную по строке 100 Листа 02 декларации за соответствующий отчетный период 2012 года, отразив всю сумму полученных за 2009-2010 г.г. убытков или их часть по строке 110 Листа 02.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова