Письмо УФНС России по г. Москве от 24 мая 2012 г. N 16-15/045918@ О порядке подтверждения для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с уплатой консульского сбора, взимаемого пограничным агентством Великобритании (UKBA) за выдачу визы для лиц, путешествующих в Великобританию, посредством электронного портала

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 мая 2012 г. N 16-15/045918@

Вопрос: Какими документами могут быть подтверждены для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с уплатой консульского сбора, взимаемого пограничным агентством Великобритании (UKBA) за выдачу визы для лиц, путешествующих в Великобританию, посредством электронного портала?

Ответ: В соответствии с подпунктом б) пункта 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются обязательные консульские и аэродромные сборы.

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на командировки, в частности, на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При этом согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, в случае отсутствия оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли.

При этом следует отметить, что Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы.

Статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно статье 313 Кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Учитывая изложенное, расходы, понесенные в период производственной командировки и связанные с уплатой консульского сбора, взимаемого пограничным агентством Великобритании (UKBA) за выдачу визы для лиц, путешествующих в Великобританию, для принятия к налоговому учету должны удовлетворять критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, т.е. должны быть оформлены документами, подтверждающими факт оплаты такого сбора.

При этом необходимо принимать во внимание, что в соответствии со статьей 68 Конституции Российской Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.

Согласно пункту 1 статьи 15 и пункту 1 статьи 16 Закона Российской Федерации от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений Российской Федерации используется государственный язык Российской Федерации, государственные языки республик и иные языки народов Российской Федерации.

Соответственно, первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова