Письмо УФНС России по г. Москве от 24 мая 2012 г. N 16-15/045926@ О возможности организации учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением на торгах права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, если указанная оплата произведена в декабре 2011 г., а договор аренды заключен в январе 2012 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 мая 2012 г. N 16-15/045926@

Вопрос: Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением на торгах права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, если указанная оплата произведена в декабре 2011 года, а договор аренды заключен в январе 2012 года?

Ответ: Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) была дополнена статьей 264.1, положения которой регулируют порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов организаций на приобретение прав на земельные участки.

Согласно пункту 1 статьи 264.1 Кодекса в целях главы 25 Кодекса расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

При этом данное положение распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение поименованных выше земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (пункт 5 статьи 5 Закона N 268-ФЗ).

Между тем пунктом 2 статьи 264.1 Кодекса к расходам на приобретение права на земельные участки отнесены также расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. При этом из буквального прочтения Закона N 268-ФЗ следует, что приведенная норма не ограничивается сроками заключения договора аренды, а расходы признаются только при условии заключения такого договора.

Порядок признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка определен пунктом 3 статьи 264.1 Кодекса. Применяемый порядок признания расходов должен быть закреплен в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 4 статьи 264.1 Кодекса в случае, если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

Таким образом, расходы, понесенные организацией в 2011 году в связи с приобретением права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, при заключении договора аренды в 2012 году, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в соответствии с порядком признания этих расходов, установленным в учетной политике организации для целей налогообложения.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова