Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2012 г. N 03-02-07/1-196 О приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2012 г. N 03-02-07/1-196

Вопрос: 1. Налоговым органом были неправомерно приостановлены операции по нескольким счетам ФГУП (далее - предприятие) за непредставление налоговой декларации по налогу, по которому предприятие не является налогоплательщиком в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

В силу пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ предприятие имеет право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Согласно п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Таким образом, в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций за непредставление налоговой декларации предприятие вправе потребовать от налогового органа уплаты процентов, начисленных на сумму денежных средств, находящихся на приостановленных счетах предприятия.

При этом, учитывая положения пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ и п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ, расчет процентов в указанной ситуации должен осуществляться в отношении остатка денежных средств, находящихся на счетах предприятия на конец операционного дня.

Просим Вас пояснить, вправе ли налоговый орган произвольно определять остаток денежных средств, в отношении которых начисляются проценты в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ, в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций за непредставление налоговой декларации.

Кроме того, просим Вас разъяснить, в каком порядке должны быть начислены проценты в случае получения банком решения об отмене приостановления операций после завершения операционного дня.

2. Согласно п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций.

Налоговым органом в банк, в котором был приостановлен счет предприятия, было направлено письмо о приостановлении действия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, решение об отмене приостановления налоговым органом не направлялось.

Просим разъяснить, отменяется ли в указанной ситуации действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.

В случае отрицательного ответа, просим подтвердить право предприятия на уплату налоговым органом процентов до дня получения банком решения об отмене приостановления (поскольку решение о приостановлении было вынесено налоговым органом неправомерно).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Согласно пункту 9.2 статьи 76 Кодекса в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

В соответствии с пунктом 7 статьи 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.

Абзацем вторым указанного пункта прямо предусмотрено, что момент получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке определяется одновременно датой и временем.

Согласно пункту 2 Порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств на бумажном носителе, утвержденного приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@, моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств, принятого в соответствии со статьей 76 Кодекса, являются:

- для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении;

- для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств в электронной форме дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, Кодексом определены как момент начала начисления процентов и окончания их начисления, так и размер процентной ставки, что не позволяет налоговым органам определять вышеуказанные параметры иным произвольным способом.

Правила исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, регулируются статьей 6.1 Кодекса.

Понятие "операционный день" при применении статьи 76 Кодекса не используется.

Кодексом не предусмотрено письмо о приостановлении действия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин