Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2012 г. N 03-04-06/6-213 О налогообложении стоимости бесплатного питания, предоставляемого членам экипажа воздушного судна, или сумм возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2012 г. N 03-04-06/6-213

Вопрос: ОАО согласно уставу осуществляет ремонт военных вертолетов типа МИ-8, Ми-24, Ка-27 и относится к категории государственной авиации.

В штате организации числится летный экипаж, состоящий из 4 человек.

Члены летного экипажа обеспечиваются бесплатным питанием.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе расходов учитываются расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.

Рацион питания экипажей воздушных судов предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 (ред. от 30.07.2009) "О рационах питания экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов".

Просим сообщить, может ли наша организация принимать в целях налогообложения прибыли расходы на питание летного экипажа в пределах норм, установленных данным постановлением, или существует другой законодательный акт, устанавливающий порядок предоставления бесплатного питания летному экипажу ОАО, стоимость которого относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Освобождается ли от обложения НДФЛ стоимость бесплатного питания (компенсация за него), выданного членам летного экипажа ОАО в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 217 НКРФ?

Освобождается ли от обложения страховыми взносами бесплатное питание, предоставляемое членам летного экипажа ОАО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения стоимости бесплатного питания, предоставляемого членам экипажа воздушного судна, или сумм возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Рацион питания экипажей воздушных судов установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов" (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861).

Согласно пункту 1 Приказа Минтранса России от 30.09.2002 N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов", изданного во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 (далее - Приказ Минтранса России от 30.09.2002 N 122), экипажи воздушных судов в дни полетов и дежурств обеспечиваются эксплуатантом бесплатным рационом питания.

При невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) по причине отсутствия специализированных организаций общественного питания допускается возмещение расходов на питание членам экипажа.

Питание предоставляется экипажу воздушного судна в зависимости от продолжительности рабочего времени при выполнении полетного задания, при нахождении экипажей воздушных судов в резерве, на дежурствах (поисковые и аварийно-спасательные работы, санитарные задания, лесоохрана), а также при ожидании вылета во внебазовых аэропортах (на аэродромах, посадочных площадках) с целью продолжения выполнения полетного задания, при выполнении внеплановых посадок и задержек вылета во внебазовых аэропортах (на аэродромах, посадочных площадках), не предусмотренных полетным заданием.

В соответствии с пунктом 3 статьи 61 Воздушного кодекса Российской Федерации эксплуатантом является гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Бесплатное питание, предоставляемое членам экипажа воздушного судна, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением). Таким образом, стоимость такого питания, предоставляемого эксплуатантом воздушного судна, либо суммы возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

2. Налог на прибыль организаций

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.

Таким образом, расходы на рацион питания летному экипажу учитываются для целей налогообложения по нормам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 в порядке, предусмотренном Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122.

3. Страховые взносы

В соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин