Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2012 г. N 03-03-06/1/373 Об определении предельного размера процентов по долговому обязательству - контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2012 г. N 03-03-06/1/373

Вопрос: Наша организация привлекает для строительства объектов производственного назначения банковские кредиты, по которым иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентами уставного капитала (далее - Материнская компания), выступает поручителем или гарантом. При этом размер контролируемой задолженности перед Материнской компанией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Правильно ли мы понимаем, что если сумма процентов, исчисленных согласно п. 1 ст. 269 НК РФ, превысит предельную величину процентов, рассчитанных с помощью коэффициента капитализации, то в налоговом учете организации можно признать лишь наименьшую из этих величин?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения предельного размера процентов по долговому обязательству - контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Таким образом, рассчитанная с помощью коэффициента капитализации величина процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не должна превышать предельный уровень, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ, следовательно, в налоговом учете можно признать лишь наименьшую из этих двух величин.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин