Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/053964@ О неправомерности применения образовательной организацией налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль, если доля выручки от образовательной деятельности в общей сумме выручки составила менее 90 процентов

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. N 16-15/053964@

Вопрос: Возможно ли применение образовательной организацией в налоговых декларациях по налогу на прибыль за отчетные периоды ставки налога на прибыль 0 процентов, если за эти отчетные периоды доля выручки от образовательной деятельности в общей сумме выручки составила менее 90 процентов?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), положения которой применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года, организации, осуществляющие образовательную деятельность, поименованную в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных названной статьей.

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Таким образом, из буквального прочтения вышеприведенной нормы Кодекса следует, что для применения нулевой ставки образовательной организации необходимо соблюсти процентное соотношение доходов от образовательной деятельности в общей сумме доходов только по итогам налогового периода, о чем организация на основании пункта 6 статьи 284.1 Кодекса по окончании налогового периода, в течение которого она применяла налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные главой 25 Кодекса для представления налоговой декларации, сообщает в налоговый орган по месту своего нахождения по форме согласно приложению к приказу ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова