Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2012 г. N 16-15/050287@ Об отсутствии объекта налогообложения прибыли у хозяйственного общества в случае, когда физическим лицом был предоставлен процентный займ хозяйственному обществу, учредителем которого является супруг физического лица

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2012 г. N 16-15/050287@

Вопрос: Возникает ли у хозяйственного общества объект обложения налогом на прибыль в следующей ситуации: физическим лицом был предоставлен процентный заем хозяйственному обществу, учредителем которого является муж физического лица. Физическим лицом в счет погашения займа и процентов по нему был получен вексель общества, который впоследствии был продан мужу - учредителю общества с 20-процентной долей участия. Впоследствии учредитель безвозмездно передал вексель обществу в целях пополнения чистых активов

Ответ: Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В результате на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.

Учитывая изложенное, если налогоплательщику - хозяйственному обществу одним из его участников передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

При этом обращаем Ваше внимание на то, что положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса касаются общего подхода, который при отсутствии первичных документов не может однозначно оценить и учесть реально существующую ситуацию в обществе, а также условия его финансово-хозяйственных сделок, оказывающих влияние на налоговые последствия.

Дополнительно необходимо учесть, что если хозяйственное общество учитывало в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы процентов по предоставленному ему физическим лицом займу, то указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса.

Разъяснение подготовлено с использованием письма Минфина России от 21 марта 2011 года N 03-03-06/1/160.

Заместитель руководителя Управления

И.А. Платова