Письмо Федеральной налоговой службы от 28 августа 2012 г. N ЕД-4-3/14156@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу учета унитарным предприятием для целей налогообложения стоимости облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, полученных в качестве взноса в уставный фонд, сообщает.

Как следует из обращения, распоряжением Департамента имущества г. Москвы от 15.02.2012 г. N205-р за ГУП на праве хозяйственного ведения закреплены облигации внешних облигационных займов Российской Федерации в количестве 976 982 499 штук стоимостью 30 000 000 000 рублей.

Затем в вышеназванное Распоряжение Департамента имущества г. Москвы было внесено изменение о том, что, имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения, вносится в виде вклада в уставный фонд ГУП.

ГУП заключен договор купли-продажи от 10.04.2012 г., в соответствии с которым предприятие передает в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять и оплатить облигации внешних облигационных займов.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены ст. 251 Налогового кодекса, их перечень является исчерпывающим.

При этом главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено исключение средств, полученных государственными или муниципальными унитарными предприятиями от реализации имущества, полученного в виде вклада в уставный фонд от собственника имущества, из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 280 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Пунктом 2 ст. 280 Налогового кодекса установлено, что расходы при реализации ценных бумаг определяются, в том числе, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение).

Согласно п. 1 ст. 277 Налогового кодекса имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, ГУП при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе учесть в составе расходов стоимость облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, полученных в качестве взноса в уставный фонд.

Для определения стоимости облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, полученных в качестве взноса в уставный фонд, используются данные бюджетного учета передающей стороны, подтвержденные документально.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 23.08.2012 г. N 03-03-10/95).

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров