Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1/427 О порядке представления соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1/427

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок представления соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) в случае реорганизации участника группы.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 25.4 НК РФ предусмотрена обязанность сторон договора о создании КГН внести изменения в указанный договор в случае принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников КГН.

Ответственный участник КГН в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании КГН должен представить в налоговый орган соглашение об изменении договора (подпункт 3 пункта 4 статьи 25.4 НК РФ).

Подпункт 4 пункта 5 статьи 25.4 НК РФ предусматривает, что для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН также необходимо представить документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 НК РФ, с учетом внесенных изменений в договор о создании КГН.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ организация - сторона договора о создании КГН не должна находиться в процессе реорганизации.

Порядок проведения реорганизации юридических лиц определен в Федеральном Законе от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон).

Согласно главе V Закона реорганизация юридического лица:

- начинается с момента принятия участниками общества решения о реорганизации и заканчивается в момент государственной регистрации внесения записи в реестр;

- считается завершенной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц (в случае реорганизации в форме присоединения) либо с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

При этом процесс реорганизации общества занимает более двух месяцев.

Также подпунктом 3 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ предусмотрено, что размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Соответственно момент принятия решения о реорганизации и завершение реорганизации могут приходиться на разные отчетные периоды по представлению бухгалтерской отчетности.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что в целях соблюдения требований пунктов 2, 4 и 8 статьи 25.4 НК РФ и подпунктов 1 и 3 пункта 3 статьи 25.2 НК РФ, и учитывая, что принятие решения о реорганизации участника КГН не приводит к изменению правоотношений участников КГН, соглашение о внесении изменений в договор о создании КГН необходимо представить на регистрацию в налоговый орган в течение одного месяца с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц (в случае реорганизации в форме присоединения) либо с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке представления соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, организация - сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков не должна находится в процессе реорганизации или ликвидации.

При этом присоединение новой организации к существующей консолидированной группе налогоплательщиков возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует условиям, предусмотренным пунктом 3 статьи 25.2 Кодекса, на дату своего присоединения.

Согласно пункту 2 статьи 25.4 Кодекса стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае:

принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;

присоединения организации к консолидированной группе налогоплательщиков;

выхода организации из консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе в случаях, когда такая организация перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса, включая случаи ее слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения (выделения) организации, являющейся участником этой группы).

Соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в указанных случаях представляется для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:

не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций - при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы);

в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - в прочих случаях.

Для регистрации соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ее ответственный участник представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 Кодекса, с учетом внесенных изменений в договор.

На основании статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, при необходимости заключения соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае реорганизации организации - участника консолидированной группы налогоплательщиков соответствующее соглашение представляется для регистрации в налоговый орган в течение месяца с момента завершения процесса реорганизации, которым соответственно признается дата государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин