Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2012 г. N 03-03-06/1/436 О налогообложении при реализации юридическим лицом акций по номинальной стоимости руководителю данного юридического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2012 г. N 03-03-06/1/436

Вопрос: Просим дать консультацию (разъяснения) по вопросам, связанным с исчислением налога на прибыль, при следующих обстоятельствах:

Закрытое акционерное общество в 1993 году приобрело обыкновенные бездокументарные акции банка по цене 3 рубля (по номинальной стоимости). В настоящее время акции банка обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В 2012 г. ЗАО планирует произвести продажу (реализовать) вышеуказанных акций по номинальной стоимости (3 рубля) руководителю этого ЗАО. В силу статьи 105.1 Налогового кодекса РФ ЗАО и его руководитель при совершении названной сделки признаются взаимозависимыми лицами.

1. Вправе ли ЗАО и его руководитель совершить вышеуказанную сделку исходя из номинальной стоимости продаваемых акций?

2. Какой ценой (стоимостью) акций обязано руководствоваться ЗАО при определении дохода от реализации акций по вышеуказанной сделке при исчислении налога на прибыль?

3. На основании каких источников необходимо определять интервал цен на ценные бумаги, о котором идет речь в статье 280 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке налогообложения при реализации юридическим лицом акций по номинальной стоимости руководителю данного юридического лица сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с Кодексом).

При этом пунктом 12 статьи 105.3 Кодекса предусмотрено, что в случае, если главами части второй Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй Кодекса.

Исходя из информации, содержащейся в письме, реализуемые акции являются ценными бумагами, обращающимися на организованном ранке ценных бумаг.

Пунктом 5 статьи 280 Кодекса установлено, что рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин