Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2012 г. N 03-04-06/4-265 Об определении налоговой базы при погашении облигаций, полученных физическими лицами в порядке наследования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2012 г. N 03-04-06/4-265

Вопрос: Банк оказывал услуги по операциям с ценными бумагами своему клиенту (в дальнейшем - Клиент), на основании договора брокерского счета. В связи со смертью Клиента, в результате наследственного процесса и на основании Свидетельства о праве на наследство, семь наследополучателей (в дальнейшем - Наследополучатели) получили в собственность ценные бумаги, принадлежавшие Клиенту.

В этой связи все доходы по ценным бумагам, возникающие в отношении наследуемых ценных бумаг (в частности купонный доход и погашение части российских и иностранных облигаций) с момента выдачи свидетельства о наследовании, трактовались Банком как налогооблагаемый доход Наследополучателей. При расчете налогооблагаемой базы Наследополучателей, Банк также признавал расходы по приобретению данных ценных бумаг, понесенных Клиентом при покупке, пропорционально доли, указанной в Свидетельстве о наследовании.

При этом, после получения семерыми Наследополучателями Свидетельства о наследовании, в связи с невозможностью разделения количества бумаг на семь долей, Наследополучатели заключили отдельное Соглашение о перераспределении долей (в дальнейшем - Соглашение). Согласно данному Соглашению Наследополучатели перераспределяли наследуемые активы, и в частности, российские и иностранные еврооблигации передавались от одного Наследополучателя другому.

Возможна ли дальнейшая передача расходов на приобретение облигаций, первоначально понесенных Клиентом, полученных Наследополучателем на основании Свидетельства о наследовании, в адрес нового Наследополучателя, к которому перешли облигации на основании Соглашения? То есть, правомерно ли, при исчислении налогооблагаемой базы от погашения облигаций, полученных новым Наследополучателем на основе Соглашения, вычитать расходы на приобретение этих бумаг, первоначально понесенных Клиентом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу определения налоговой базы при погашении облигаций, полученных физическими лицами в порядке наследования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в рамках брокерского обслуживания Общество по поручению клиента - физического лица совершало операции с ценными бумагами. После смерти клиента все доходы по ценным бумагам подлежат выплате Обществом наследополучателям.

Согласно абзацу восьмому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 Кодекса не взимался, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.

В случае, если ценные бумаги клиента перешли в общую долевую собственность нескольких наследников, расходы наследодателя по приобретению этих ценных бумаг распределяются между наследниками пропорционально доле в наследуемом имуществе, указанной в свидетельстве о наследовании.

Согласно пункту 1 статьи 1165 Гражданского кодекса Российской Федерации наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними.

С учетом вышеизложенного при погашении облигаций налоговый агент, определяя налоговую базу по операциям с ценными бумагами по каждому из наследников, учитывает расходы наследодателя на приобретение ценных бумаг пропорционально фактически полученному соответствующим наследником количеству ценных бумаг (облигаций) по соглашению между наследниками.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин