Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2012 г. N 03-04-05/4-1092 Об уплате НДФЛ в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2012 г. N 03-04-05/4-1092

Вопрос: В июне и июле 2011 года в связи с неумелым пользованием услугой мобильного банка я допустила просрочку платежа по кредитному договору, предусматривающему процентную ставку 11% годовых. В августе 2011 года я погасила задолженность по основному долгу, выплатила очередной платёж и срочные проценты. Кроме того, в связи с просрочкой платежей в июне и июле 2011 года, в августе 2011 года я уплатила просроченные проценты (11%), неустойку за просроченный основной долг и за просроченные проценты в размере двукратной процентной ставки (22%).

В начале 2012 года я получила из Межрайонной ИФНС уведомление о необходимости заполнения налоговой декларации (форма 3 НДФЛ).

Как я выяснила позднее, требование о предоставлении налоговой декларации предъявлено в связи с тем, что банк направил в налоговые органы информацию о получении мной налогооблагаемого дохода - материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Материальная выгода, по мнению банка, возникла в связи с тем, что в период просрочки не начислялись срочные проценты. То, что в период просрочки мне начислялись и я уплатила просроченные проценты, неустойку за просроченный основной долг и за просроченные проценты в размере двукратной процентной ставки, т.е. суммы большие, чем я уплатила бы банку, не допустив просрочки, банк не учитывает.

В связи с изложенным прошу Вас разъяснить мне, предусмотрена ли статьёй 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами в связи с несвоевременной уплатой платежей и процентов по кредитному договору?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса (то есть процентов за пользование заемными (кредитными) средствами).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом статьей 212 Кодекса предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в отношении процентов, начисленных в соответствии со статьей 811 Гражданского кодекса на сумму непогашенного в срок кредита, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин