Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2012 г. N 16-15/070063@ О поряде признания убытками для целей налогообложения прибыли разницы между ценой реализации и ценой приобретения материалов, невозможных к использованию для производства товаров в виду их устаревания

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2012 г. N 16-15/070063@

Вопрос: Возможно ли отнесение на убытки для целей налогообложения прибыли разницы между ценой реализации и ценой приобретения материалов, невозможных к использованию для производства товаров в виду их устаревания?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (пункт 2 статьи 254 Кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 254 Кодекса сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Убытки, приравниваемые для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам, поименованы в пункте 2 статьи 265 Кодекса.

Между тем пунктом 49 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Так, пунктом 1 статьи 252 Кодекса определено, что расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом КС РФ в Определении от 16.12.2008 N 1072-О-О указал, что общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в пункте 1 статьи 252 Кодекса и других статьях его главы 25, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда Российской Федерации.

Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности, а для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы (статья 50 ГК РФ).

Глава 25 Кодекса регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Соответственно, несмотря на то, что операция по реализации материалов по цене ниже цены приобретения сама по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой организации, фактически такая операция может быть признана операцией, связанной с деятельностью, направленной на получение дохода, т.к. изначально приобретая материалы для производства товаров, организация предполагала получить доход от реализации товаров, полученных из этих материалов.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова