Письмо УФНС России по г. Москве от 24 июля 2012 г. N 16-15/066316@ О неправомерности применения образовательным учреждением, созданным в 2012 г. путем реорганизации в форме слияния, ставки налога на прибыль, предусмотренной статьей 284.1 Налогового кодекса РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 июля 2012 г. N 16-15/066316@

Вопрос: Возможно ли применение образовательным учреждением, созданным в 2012 путем реорганизации в форме слияния, ставки налога на прибыль, предусмотренной статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, если организации, прекратившие в 2012 году деятельность в результате указанной реорганизации, подавали в налоговые органы заявления на применение в 2012 году ставки 0 процентов?

Ответ: Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (пункт 1 статьи 281.1 Кодекса).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "пункт 1 статьи 281.1 Кодекса" следует читать "пункт 1 статьи 284.1 Кодекса"

На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, является наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников.

Таким образом, соблюдение условия о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса условием применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, является также наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 284.1 Кодекса также установлено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с указанной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (пункт 1 статьи 58 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Кодекса, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Следовательно, поскольку вновь созданная в результате реорганизации путем слияния организация, осуществляющая образовательную деятельность со дня создания, не может выполнить названных выше условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной деятельности, то за первый налоговый период она не вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов.

Разъяснение подготовлено с использованием письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-10/23.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова