Раздел 5. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

Раздел 5.
Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости

5.1. Пункты 5.5-5.52 содержат описание конкретных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создавать угрозы независимости, описание потенциальных угроз и виды мер предосторожности, которые могут быть уместными для устранения этих угроз или сведения их до приемлемого уровня, а также описание конкретных ситуаций, для которых не существует мер, которые могли бы свести угрозы до приемлемого уровня. Однако указанные пункты не содержат описания всех возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозу независимости. Аудиторская организация и участники рабочей группы должны оценивать последствия аналогичных обстоятельств и взаимоотношений и определять, могут ли меры предосторожности, включая описанные в пунктах 2.10-2.14 Кодекса профессиональной этики аудиторов, быть применены для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня.

5.2. Указанные выше пункты призваны продемонстрировать применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости по отношению к заданиям, обеспечивающим уверенность, и они должны применяться с учетом пункта 4.26, в котором поясняется, что большинство заданий, обеспечивающих уверенность, предполагают только одну ответственную сторону, т.е. клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. Однако, некоторые задания, обеспечивающие уверенность, предполагают наличие двух или более ответственных сторон. В таких случаях необходимо оценить угрозы, которые, как обоснованно полагает аудиторская организация, возникают в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями между участником рабочей группы, аудиторской организацией, другой организацией, входящей с указанной аудиторской организацией в ту же сеть, и конкретной стороной, ответственной за оцениваемый предмет задания. Если заключение или отчет по заданию, обеспечивающему уверенность, включают указание на ограничение их использования и распространения, требования к независимости, установленные в указанных выше пунктах, должны применяться с учетом пунктов 4.19-4.25.

5.3. Разъяснение, включенное в приложение к Правилам независимости, включает дополнительное руководство по применению требований настоящей части Правил независимости к заданиям, обеспечивающим уверенность, иным, чем аудит и обзорные проверки финансовой информации прошедших периодов.

5.4. Пункты 5.5.-5.19 касаются вопросов существенности финансовой заинтересованности, займа, гарантии, или значимости деловых взаимоотношений. В целях определения, является ли заинтересованность существенной для конкретного лица, надлежит рассматривать заинтересованность с точки зрения ее общей ценности для этого лица и членов его семьи (супруги, лица, находящиеся на иждивении, аналогичные лица).

Финансовая заинтересованность

5.5. Наличие финансовой заинтересованности в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность, может привести к угрозе личной заинтересованности. Существование и значимость любой возникшей угрозы зависит от:

а) роли лица, имеющего финансовую заинтересованность;

б) от того, является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;

в) существенности финансовой заинтересованности.

Под финансовой заинтересованностью понимается заинтересованность, возникающая в результате владения финансовыми вложениями, включая права и обязанности по приобретению финансовых вложений.

5.6. Финансовая заинтересованность может быть опосредованной (например, через инвестиционные институты, фонды).

Определение того, является ли такая финансовая заинтересованность прямой или косвенной, зависит от того, обладает ли бенефициарный владелец возможностью контроля над инвестиционным институтом или способностью влиять на его инвестиционные решения.

Если контроль над инвестиционным институтом или способность влиять на его инвестиционные решения существуют, то для целей Правил независимости такая финансовая заинтересованность считается прямой. Если бенефициарный владелец финансовой заинтересованности не имеет контроля над инвестиционным институтом или способности влиять на его инвестиционные решения, то такая финансовая заинтересованность считается косвенной.

5.7. В случае, когда участник рабочей группы, члены его семьи или аудиторская организация имеют прямую финансовую заинтересованность или существенную косвенную финансовую заинтересованность в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность, возникшая угроза личной заинтересованности окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не могут свести ее до приемлемого уровня.

Следовательно, никто из следующих лиц не должен иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в клиенте: участник рабочей группы; члены его семьи; аудиторская организация.

5.8. В случае, когда участник рабочей группы имеет родственника (родители, братья, сестры, дети, не находящиеся на иждивении), о прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности которого в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность, указанный участник рабочей группы знает, возникает угроза личной заинтересованности. Значимость такой угрозы будет зависеть от следующих факторов:

а) характер отношений между участником рабочей группы и его родственником;

б) существенность финансовой заинтересованности родственника.

Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) полное устранение в кратчайшие сроки финансовой заинтересованности родственника или частичное сокращение косвенной финансовой заинтересованности таким образом, чтобы остающаяся доля заинтересованности не была бы уже существенной;

б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной указанным участником рабочей группы;

в) исключение данного лица из состава рабочей группы.

5.9. В случае, когда участник рабочей группы, член его семьи или аудиторская организация имеют прямую или существенную косвенную финансовую заинтересованность в организации, которая контролирует клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, и данный клиент по заданию, обеспечивающему уверенность, является существенным для указанной организации, возникшая угроза личной заинтересованности окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не могут свести ее до приемлемого уровня.

Следовательно, никто из указанных лиц не должен иметь такую финансовую заинтересованность: участник рабочей группы; член его семьи; аудиторская организация.

5.10. Участники рабочей группы должны определить, возникает ли угроза личной заинтересованности в результате известной им информации о финансовой заинтересованности в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность, кого-либо из следующих лиц:

а) лиц из руководящего состава и специалистов аудиторской организации, которые не входят в состав рабочей группы, или членов их семей;

б) лиц, имеющих личные взаимоотношения с участником рабочей группы.

Создает ли наличие таких интересов угрозу личной заинтересованности зависит от следующих факторов:

а) организационная, операционная и отчетная структура аудиторской организации; и

б) характер взаимоотношений между данным лицом и участником рабочей группы.

Значимость любой угрозы должна быть оценена и по необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) исключение участника рабочей группы, имеющего такие личные отношения, из состава рабочей группы;

б) неучастие такого участника рабочей группы в принятии значимых решений, касающихся задания, обеспечивающего уверенность;

в) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной указанным участником рабочей группы.

5.11. В случае, когда у аудиторской организации, участника рабочей группы или у члена его семьи появляется прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная заинтересованность в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность (например, в случае получения наследства, подарка, или в результате слияния), и такая заинтересованность не допускается требованиями настоящей части Правил независимости, тогда:

а) если финансовая заинтересованность возникла у аудиторской организации, то такую заинтересованность следует немедленно устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной;

б) если финансовая заинтересованность возникла у участника рабочей группы или у члена его семьи, то такую заинтересованность следует немедленно устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной.

Займы и поручительства

5.12. Заем или поручительство, полученные участником рабочей группы или членом его семьи, аудиторской организацией от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность - кредитной организации может создать угрозу независимости. Если заем или поручительство выданы не в соответствии с обычными условиями и процедурами заимствования, возникшая угроза личной заинтересованности окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, ни участник рабочей группы, ни член его семьи, ни аудиторская организация не должны получать такие займы или поручительства.

5.13. В случае, когда заем получен аудиторской организацией от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность - кредитной организации в соответствии с обычными условиями и процедурами заимствования и его размер является существенным для клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или получившей его аудиторской организацией, могут быть приняты меры предосторожности для сведения угрозы личной заинтересованности до приемлемого уровня. Примером такой меры предосторожности является, в частности, проведение проверки выполненной работы третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и навыками, из другой организации, входящей с указанной аудиторской организацией в ту же сеть, которое не участвовало в задании, обеспечивающем уверенность, и не получало заем.

5.14. Заем или поручительство, полученные участником рабочей группы или членом его семьи от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность - кредитной организации, не создают угрозы независимости, если заем или поручительство получены в соответствии с обычными условиями и процедурами заимствования. Примерами таких займов являются, в частности, ипотеки, банковские овердрафты, автокредитование, кредитные карты.

5.15. В случае, когда аудиторская организация или участник рабочей группы, или член его семьи получают заем или поручительство от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, не являющегося кредитной организацией, возникшая угроза независимости окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня, если только размер займа или поручительства не является существенными и для заемщика, и для заимодавца.

5.16. В случае, если аудиторская организация, или участник рабочей группы, или член его семьи предоставляют поручительство или заем клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, то возникшая угроза личной заинтересованности окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня, если только размер займа или поручительства не являются существенными и для заемщика, и для заимодавца.

5.17. В случае, когда аудиторская организация, или участник рабочей группы, или член его семьи имеют открытые депозиты или брокерский счет у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность - кредитной организации, то угроза независимости не возникнет, если депозит или брокерский счет открыты в соответствии с обычными коммерческими условиями.

Деловые взаимоотношения

5.18. Тесные деловые взаимоотношения между аудиторской организацией, или участником рабочей группы, или членом его семьи и клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, или его руководством, обусловленные хозяйственными взаимоотношениями или общей финансовой заинтересованностью, могут привести к возникновению угроз личной заинтересованности или угроз шантажа. Примерами таких взаимоотношений являются, в частности:

а) наличие финансовой заинтересованности в совместном предприятии с: клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, или контролирующим его лицом, или руководителем или иным должностным лицом клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность, или иным лицом, выполняющим управленческие функции у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

б) соглашения об объединении усилий с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, для совместного оказания услуг или создания единого продукта и представление услуги или продукта на рынке с упоминанием обеих сторон;

в) соглашение о распространении или продвижении на рынке, в соответствии с которым аудиторская организация распространяет или продвигает на рынке услуги или продукты клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или наоборот, клиент по заданию, обеспечивающему уверенность, распространяет или продвигает на рынке услуги или продукты аудиторской организации.

За исключением случаев, когда финансовая заинтересованность является несущественной, а деловые взаимоотношения носят незначимый характер для аудиторской организации и клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или его руководства, возникшая угроза окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, до тех пор, пока финансовая заинтересованность станет несущественной, а деловые взаимоотношения станут носить незначимый характер, в такие деловые взаимоотношения не следует вступать или они должны быть прекращены или сведены до незначимого уровня.

Применительно к участникам рабочей группы, за исключением случаев, когда финансовая заинтересованность является несущественной, а деловые взаимоотношения носят незначимый характер, соответствующий участник рабочей группы должен быть исключен из состава рабочей группы.

Если деловые взаимоотношения имеют место между членом семьи участника рабочей группы и клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, или его руководством, значимость любой угрозы должна быть оценена и по необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

5.19. Приобретение товаров и услуг у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, аудиторской организацией, или участником рабочей группы, или членом его семьи, как правило, не создает угрозы независимости, если такая хозяйственная операция является частью обычного ведения дел. Однако подобные операции могут иметь такой характер и масштаб, что они будут приводить к возникновению угрозы личной заинтересованности. Значимость любой угрозы должна быть оценена и по необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) прекращение или сокращение масштабов хозяйственной операции;

б) исключение данного лица из состава рабочей группы.

Родство и личные взаимоотношения

5.20. Родство или личные взаимоотношения между участником рабочей группы и руководителем, или должностным лицом, или иным сотрудником (в зависимости от его полномочий) клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, может создать угрозу личной заинтересованности, угрозу близкого знакомства или угрозу шантажа.

Наличие и значимость любых угроз зависит от ряда факторов, например, функций участника рабочей группы, полномочий лица, состоящего в родстве или иного сотрудника клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, характера взаимоотношений.

5.21. В случаях, когда член семьи участника рабочей группы:

а) является руководителем, или должностным лицом клиента по заданию, обеспечивающему уверенность; или

б) является сотрудником клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность; или

в) занимал такую должность в период выполнения задания, обеспечивающего уверенность, или в период, охватываемый информацией о предмете задания, угрозы независимости могут быть сведены до приемлемого уровня только путем исключения данного лица из состава рабочей группы. При указанных тесных личных взаимоотношениях угроза является настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, лицо, находящееся в таких взаимоотношениях, не должно быть участником рабочей группы.

5.22. Угрозы независимости возникают в случаях, когда член семьи участника рабочей группы является сотрудником клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на оцениваемый предмет задания. Значимость таких угроз зависит от таких факторов, как должность члена семьи и функции участника рабочей группы.

Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) исключение данного лица из состава рабочей группы;

б) перераспределение функций внутри рабочей группы таким образом, чтобы данное лицо не было задействовано в вопросах, связанных с областью ответственности члена его семьи.

5.23. Угрозы независимости возникают в случаях, когда родственник участника рабочей группы:

а) является руководителем клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или его должностным лицом;

б) является сотрудником клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, который занимает должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность.

Значимость угроз зависит от следующих факторов:

а) характер взаимоотношений между участником рабочей группы и родственником;

б) должность родственника, работающего у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

в) функции участника рабочей группы.

Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) исключение данного лица из состава рабочей группы;

б) перераспределение функций внутри рабочей группы таким образом, что чтобы данное лицо не было задействовано в вопросах, лежащих в зоне ответственности его родственника.

5.24. Угрозы независимости возникают в случаях, когда участник рабочей группы имеет тесные взаимоотношения с лицом, которое является директором клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или его должностным лицом, или сотрудником, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность. В такой ситуации участник рабочей группы должен получить консультацию в рамках установленных в аудиторской организации подходов и процедур. Значимость угроз зависит от следующих факторов:

а) характер взаимоотношений между таким лицом и участником рабочей группы;

б) должности такого лица, работающего у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

в) функции участника рабочей группы.

Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) исключение данного лица из состава рабочей группы;

б) перераспределение функций внутри рабочей группы таким образом, что чтобы данное лицо не было задействовано в вопросах, лежащих в зоне ответственности лица, с которым его связывают тесные взаимоотношения.

5.25. Угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа могут возникнуть в результате личных взаимоотношений или родства между (а) лицом из руководящего состава аудиторской организации, который не является участником рабочей группы, и (б) руководителем клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или его должностным лицом, или сотрудником, занимающим должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность. Наличие и значимость любой угрозы зависит от следующих факторов:

а) характер взаимоотношений между лицом из руководящего состава аудиторской организации или ее сотрудником и руководителем клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, его должностным лицом или сотрудником;

б) характер взаимодействия лица из руководящего состава аудиторской организации или ее сотрудника с рабочей группой;

в) должность лица из руководящего состава аудиторской организации, или ее сотрудника;

г) должность лица, работающего у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.

Значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) перераспределение функций лица из руководящего состава аудиторской организации или ее сотрудника для минимизации какого бы то ни было влияния на задание, обеспечивающее уверенность;

б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов выполненной работы в ходе задания, обеспечивающего уверенность.

Трудовые отношения с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность

5.26. Угрозы близкого знакомства или шантажа могут возникнуть в случае, когда руководитель клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или должностное лицо, занимающее должность, позволяющую оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, ранее был участником рабочей группы или лицом из руководящего состава аудиторской организации.

5.27. В случае, когда бывший участник рабочей группы или бывшее лицо из руководящего состава клиента по заданию, обеспечивающему уверенность перешло работать к клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, наличие и значимость угрозы независимости любой угрозы близкого знакомства или шантажа будет зависеть от следующих факторов:

а) должность данного лица у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

б) любая вовлеченность данного лица в работу рабочей группы;

в) период времени, прошедший с тех пор, как данное лицо являлось участником рабочей группы или лицом из руководящего состава аудиторской организации;

г) предыдущая должность, которую данное лицо занимало в аудиторской организации (например, было ли данное лицо ответственно за поддержание регулярного общения с руководством клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента).

 В любом случае данное лицо не должно продолжать участвовать в деловой или профессиональной деятельности аудиторской организации.

Значимость любых угроз должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) меры по исключению права данного лица на какие-либо пособия или выплаты со стороны аудиторской организации, если только такие выплаты не производятся в соответствии с заранее оговоренными соглашениями;

б) меры по ограничению средств, которые аудиторская организация должна данному лицу, так чтобы сумма указанных средств стала несущественной для аудиторской организации;

в) изменение программы задания, обеспечивающего уверенность;

г) назначение в рабочую группу лиц, имеющих достаточный опыт для замены лиц, перешедших на работу к клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность;

д) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной бывшим участником рабочей группы.

5.28. В случае, когда лицо, состоявшее ранее в руководстве аудиторской организации, занимает в организации должность, позволяющую ему оказывать значительное влияние на информацию о оцениваемый предмет задания, и впоследствии организация становится клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, то значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Угроза личной заинтересованности возникает в случае, когда участник рабочей группы принимает участие в выполнении задания, обеспечивающего уверенность, зная или предполагая, что он будет работать у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в будущем. Подходы и процедуры аудиторской организации должны содержать требования к участникам рабочей группы уведомлять аудиторскую организацию о факте переговоров о возможных трудовых отношениях с клиентом. При получении такого уведомления значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) исключение данного лица из рабочей группы;

б) проверка любых значимых суждений, вынесенных данным лицом во время его работы в рабочей группе.

Недавнее оказание услуг клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность

5.29. Угрозы личной заинтересованности, самоконтроля или близкого знакомства могут возникнуть в случае, когда участник рабочей группы недавно являлся руководителем, должностным лицом, сотрудником клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. Такая ситуация может возникнуть в случае, когда, например, участнику рабочей группы окажется нужным проверить какие-либо элементы информации о предмете задания, которые он же и подготавливал, работая у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.

5.30. В случае, когда в течение периода, охваченного заключением или отчетом по заданию, обеспечивающему уверенность, участник рабочей группы являлся руководителем или должностным лицом клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или его должность позволяла ему оказывать значительное влияние информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность, возникшая угроза окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, такие лица не должны назначаться в состав рабочей группы.

5.31. Угрозы личной заинтересованности, самоконтроля или близкого знакомства могут возникнуть в случае, когда до начала периода, охваченного заключением или отчетом по заданию, обеспечивающему уверенность, участник рабочей группы являлся руководителем клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или его должностным лицом, или занимал должность, которая позволяла ему оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность. Например, такие угрозы возникают в случае, когда принятые таким лицом решения или выполненная им работа в периоде, когда он работал у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, подлежат оценке в текущем периоде в ходе задания, обеспечивающего уверенность. Наличие и значимость любых угроз будет зависеть от следующих факторов:

а) должность, которую занимало данное лицо, работая ранее у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

б) период времени, в течение которого данное лицо не работает у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

в) функции данного лица как участника рабочей группы.

Значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примером таких мер предосторожности является проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы данного лица в качестве участника рабочей группы.

Трудовые отношения с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, в качестве директора или должностного лица

5.32. В случае, когда лицо из руководящего состава аудиторской организации или ее специалист занимает должность руководителя или является должностным лицом клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, возникшие при этом угрозы самоконтроля и личной заинтересованности, окажутся настолько значимыми, что никакие меры не смогут свести их до приемлемого уровня. Следовательно, лицо из руководящего состава аудиторской организации или ее специалист не должны занимать должность руководителя или являться должностным лицом клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.

Продолжающееся взаимодействие старшего персонала аудита с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность

5.33. Угрозы близкого знакомства и личной заинтересованности возникают в случае привлечения одного и того же старшего персонала к выполнению задания, обеспечивающего уверенность, для одного и того же клиента на протяжении длительного периода времени. Значимость угроз зависит от следующих факторов:

а) период времени, в течение которого данное лицо являлось участником рабочей группы;

б) функции данного лица в рабочей группе;

в) структура аудиторской организации;

г) характер задания, обеспечивающего уверенность;

д) менялся ли состав руководства и другого управленческого персонала клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

е) менялись ли характер информации о предмете задания или сложность связанных с ней вопросов.

Значимость угроз должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) ротация старшего персонала в составе рабочей группы;

б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией и не являвшимся участником рабочей группы, проверки работы старшего персонала в составе рабочей группы;

в) регулярные независимые внутренние или внешние проверки качества выполнения задания.

Оказание услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность

5.34. Предоставление аудиторской организацией клиентам по заданиям, обеспечивающим уверенность, соответствующих компетентности услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность, может создавать угрозы независимости аудиторской организации или участников рабочей группы. Большей частью, это угрозы самоконтроля, личной заинтересованности, заступничества.

5.35. Поскольку составление исчерпывающего перечня таких услуг не представляется возможным, для оценки обстоятельств в отношении конкретной услуги, не включенной в Правила независимости, должен применяться концептуальный подход.

5.36. До того, как аудиторская организация примет задание, не обеспечивающее уверенность, которое будет выполняться для существующего клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, ею должно быть установлено, создает ли предоставление таких услуг угрозу независимости. При оценке значимости любой угрозы, возникающей в результате предоставления услуги, связанной с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, аудиторская организация должна принимать во внимание любую угрозу, которая, по мнению аудиторской группы, возникает в результате оказания таких услуг. Если возникшая угроза не может быть сведена до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности, услуга, связанная с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, предоставляться не должна.

Функции руководства

5.37. К функциям руководства относятся систематическое управление и контроль деятельности этого лица, включая принятие решений о приобретении, использовании и контроле кадровых, финансовых, технологических, материальных и нематериальных ресурсов.

5.38. Вопрос о том, является ли какая-либо деятельность функцией руководства, зависит от конкретных обстоятельств и требует профессионального суждения. В качестве функций руководства могут рассматриваться, например:

а) разработка стратегии и выбор направления развития;

б) наем и увольнение сотрудников;

в) руководство и ответственность за действия сотрудников, осуществляемые ими в процессе текущей деятельности;

г) санкционирование хозяйственных операций;

д) контроль банковских счетов и инвестиций, а также управление ими;

е) принятие решения о том, какие рекомендации аудиторской организации или третьих сторон следует выполнять;

ж) подготовка от имени руководства отчетов для лиц, отвечающих за корпоративное управление;

з) ответственность за разработку, внедрение, мониторинг и поддержание системы внутреннего контроля.

5.39. При предоставлении услуг, связанных с заданиями, обеспечивающими уверенность, аудиторская организация не должна принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства в части услуги, связанных с заданием, обеспечивающим уверенность. Возникающие в случае принятия такой ответственности угрозы настолько значимы, что никакие меры предосторожности не смогут свести их до приемлемого уровня. Если аудиторская организация принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства при предоставлении клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, каких-либо иных услуг, то аудиторская организация должна обеспечить отсутствие связи между такой ответственностью и предметом или информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность.

5.40. При предоставлении услуг, которые связаны с предметом или информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность, выполняемого аудиторской организацией, аудиторская организация должна убедиться в том, что руководство клиента формирует все суждения и принимает все решения, входящие в сферу его ответственности и связанные с предметом или информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность. Для этого необходимо убедиться, что руководство клиента:

а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и профессиональным опытом лицо, которое на постоянной основе несет ответственность за решения, принимаемые клиентом, и контролирует оказание аудиторской организацией услуг. Такое лицо, предпочтительно из числа высшего руководства, должно понимать цели, характер и результаты данных услуг, а также соответствующие обязанности клиента и аудиторской организации. Однако это лицо не обязано обладать квалификацией, необходимой для оказания таких услуг или их перепроверки;

б) обеспечивает контроль оказания таких услуг и оценивает соответствие результатов предоставленных услуг цели клиента;

в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых), которые необходимо предпринять по результатам оказания таких услуг.

Прочие вопросы

5.41. Угрозы независимости могут возникнуть в случае, если аудиторская организация предоставляет услугу, связанную с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, но при этом указанная услуга связана с информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность. В данном случае необходимо оценить значимость участия аудиторской организации в информации о предмете задания, а также принять решение о возможности снижения до приемлемого уровня угрозы самоконтроля, если ее уровень не является приемлемым, при помощи мер предосторожности.

5.42. Угроза самоконтроля может возникнуть, если аудиторская организация участвует в подготовке информации о предмете задания, обеспечивающего уверенность. Например, угроза самоконтроля возникает в случае, если аудиторская организация разработала и подготовила перспективную финансовую информацию, а затем выполнила задание, обеспечивающее уверенность в отношении указанной информации. Соответственно, аудиторская организация должна оценить значимость угрозы самоконтроля, возникающей в связи с предоставлением таких услуг, и, при необходимости, применить меры предосторожности для сведения указанной угрозы до приемлемого уровня.

5.43. В случае, если аудиторская организация выполняет оценку, которая формирует часть информации о предмете задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация должна оценить значимость угрозы самоконтроля и, при необходимости, применить меры предосторожности для сведения указанной угрозы до приемлемого уровня.

Вознаграждения

Сравнительный размер вознаграждений

5.44. Если общая сумма вознаграждения, полученного от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, составляет большую часть от всех вознаграждений получаемых аудиторской организацией, то зависимость от этого клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, и обеспокоенность о сохранении взаимоотношений с ним создает угрозу личной заинтересованности или шантажа.

Значимость возникшей угрозы зависит от следующих факторов:

а) действующая структура аудиторской организации;

б) является ли аудиторская организация вновь созданной, или давно работает на рынке;

в) значимость клиента с количественной и/или качественной точек зрения, для аудиторской организации.

Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) сокращение зависимости аудиторской организации от клиента;

б) внешние контрольные проверки качества;

в) получение консультаций от третей стороны, такой как саморегулируемая организация аудиторов или сторонний аудитор, по ключевым суждениям задания, обеспечивающего уверенность.

5.45. Угроза личной заинтересованности или шантажа также возникает в случае, когда вознаграждения, полученные от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, составляют большую часть от всех доходов одного руководителя заданий, получаемых от его клиентов. Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примером таких мер предосторожности является, в частности, проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, который не являлся членом рабочей группы, проверки работы, или получение от него консультации, если уместно.

Задержка выплаты вознаграждения

5.46. В случае, когда клиент по заданию, обеспечивающему уверенность, имеет задолженность перед аудиторской организацией в течение длительного периода времени, может возникнуть угроза личной заинтересованности, особенно в случае, когда значительная часть вознаграждения за задание предыдущего периода остается невыплаченной до выпуска заключения или отчета по заданию, обеспечивающему уверенность, за текущий период. Как правило, аудиторская организация требует погашения задолженности до выпуска указанного заключения или отчета. В случае, когда вознаграждение за предыдущий период остается непогашенным после выпуска заключения или отчета по заданию, обеспечивающему уверенность, за текущий период, наличие и значимость любой угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.

Примером такой меры предосторожности является, в частности, привлечение третьего лица, которое не принимало участия в выполнения данного задания, обеспечивающего уверенность, обладающего необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, для предоставления консультации или проведения проверки выполненной работы.

Аудиторская организация должна определить, может ли сумма задолженности рассматриваться в качестве эквивалента займа клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, и, следует ли, вследствие значительности такой суммы, клиенту сменить поставщика услуги по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или же аудиторская организация может продолжать выполнение задания, обеспечивающего уверенность.

Условное вознаграждение

5.47. Условные вознаграждения - вознаграждения, рассчитываемые на заранее оговоренной основе, зависящие от последствий хозяйственной операции, являющейся предметом задания, не обеспечивающего уверенность, или от результата оказанных аудиторской организацией услуг, связанных с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность. Для целей настоящей части Правил независимости вознаграждение не считается условным, если оно установлено судом или уполномоченными государственными органами.

5.48. Условное вознаграждение за выполнение задания, обеспечивающего уверенность, взимаемое прямо или косвенно, например, через посредника, приводит к возникновению настолько значимой угрозы личной заинтересованности, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна заключать такие договоры.

5.49. Условное вознаграждение за выполнение аудиторской организацией задания, не обеспечивающего уверенность, для клиента, которому она уже оказывает услуги, связанные с выполнением заданий, обеспечивающих уверенность, взимаемое прямо или косвенно, например, через посредника, также может привести к возникновению угрозы личной заинтересованности. Такая угроза окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут свести ее до приемлемого уровня, если результат предоставления услуги, связанной с выполнением задания, не обеспечивающего уверенность, и, соответственно, размер вознаграждения зависят от какого-либо суждения (которое может относиться как к будущему, так и к текущему периодам), связанного с вопросом, существенным для информации о предмете задания. Следовательно, аудиторская организация не должна заключать такие договоры.

5.50. Во всех иных случаях при заключении договоров, включающих условное вознаграждение, установленное аудиторской организацией за выполнение задания, не обеспечивающего уверенность для клиента, которому аудиторская организация уже оказывает услуги, связанные с выполнением заданий, обеспечивающих уверенность, наличие и значимость угроз зависит от следующих факторов:

а) диапазон возможных сумм вознаграждения;

б) решает ли исход вопроса, по которому определяется условное вознаграждение, соответствующий компетентный орган;

в) характер услуги;

г) влияние события или хозяйственной операции на информацию о предмете задания.

Значимость любых угроз должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов работы, или получение от него иной консультации, если уместно;

б) привлечение лица, обладающего необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, который не являлся участником рабочей группы, для выполнения задания, не обеспечивающего уверенность.

Подарки и знаки внимания

5.51. Принятие подарков или знаков внимания от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, может создавать угрозы личной заинтересованности и близкого знакомства. Если аудиторская организация или участник рабочей группы принимают подарки или знаки внимания, за исключением случаев, когда они являются незначительными, возникшие угрозы окажутся настолько значимыми, что никакие меры предосторожности не смогут сократить их до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация или участник рабочей группы не должны принимать таких подарков или знаков внимания.

Судебное разбирательство, существующее или возможное

5.52. Угрозы личной заинтересованности и шантажа возникают в случае, когда имеет место или возможно судебное разбирательство между аудиторской организацией, или участником рабочей группы, и клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность. Отношения между руководством клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, и участниками рабочей группы должны характеризоваться абсолютной непредвзятостью и открытостью в отношении всей деятельности клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. Если аудиторская организация и руководство клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, находятся в состоянии противостояния в результате имеющего место или возможного судебного разбирательства, влияющего на готовность руководства полностью раскрывать информацию, возникают угрозы личной заинтересованности и шантажа. Значимость возникших угроз зависит от следующих факторов:

а) существенность судебного разбирательства;

б) имеет ли судебное разбирательство отношение к предыдущему заданию, обеспечивающему уверенность.

Значимость таких угроз должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) в случае, когда в судебное разбирательство вовлечен участник рабочей группы - исключение его из рабочей группы;

б) проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки выполненной работы.

Если такие меры предосторожности не позволяют свести угрозы до приемлемого уровня, единственное возможное действие - прекращение выполнения или отклонение задания, обеспечивающего уверенность.