Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. N 16-15/080199@ О неправомерности признания обособленного подразделения организации - общежития, сданного в аренду другому юридическому лицу, в качестве объекта обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со статьей 275.1 НК РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. N 16-15/080199@

Вопрос: Признается ли обособленное подразделение организации - общежитие, сданное в аренду другому юридическому лицу, в качестве объекта обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со статьей 275.1 НК РФ?

Ответ: Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом по отдельным видам деятельности нормами Кодекса установлены особенности определения налоговой базы.

Так, согласно статье 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее - ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (включая общежития для приезжих), социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Соответственно необходимо определить, отвечает ли структурное подразделение налогоплательщика критериям отнесения подразделений организации к объектам ОПХ в целях статьи 275.1 Кодекса, а именно:

а) наличие у налогоплательщика подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (приведенное закреплено в абзаце 1 статьи 275.1 Кодекса), то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;

б) осуществление в целях налогообложения прибыли реализации товаров, работ, услуг таким подразделением налогоплательщика за плату (данный вывод следует из пункта 1 статьи 39 Кодекса);

в) реализация товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если структурное подразделение налогоплательщика отвечает указанным критериям, то налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется с учетом норм статьи 275.1 Кодекса.

В том случае если эти критерии не соблюдены, то налоговая база по таким подразделениям определяется в общеустановленном порядке.

Из запроса следует, что основным видом деятельности организации является сдача внаем собственного недвижимого имущества. Приобретенное в собственность общежитие также сдано в аренду и организация не предоставляет услуг своим работникам и сторонним лицам по размещению в этом общежитии.

Таким образом, организация имеет на балансе объект ОПХ, через который не осуществляется реализация услуг по размещению, т.к. он полностью сдается в аренду другому юридическому лицу.

Следовательно, в данном случае положения статьи 275.1 Кодекса не применяются.

Соответственно, доходы организации - арендодателя в виде арендной платы, поступающей от арендатора общежития, и расходы, которые организация - арендодатель несет по данному объекту, должны учитываться ею в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке с учетом норм статей 252, 271 и 272 Кодекса.

При подготовке настоящего разъяснения использовались выдержки из письма ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/9.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова