Письмо Федеральной налоговой службы от 1 февраля 2012 г. N ОА-4-13/1473@ О порядке налогообложения доходов сотрудников российских организаций, выполняющих служебные обязанности за границей

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 февраля 2012 г. N ОА-4-13/1473@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 09.01.2012 N 14/3-340 о порядке налогообложения доходов сотрудников российских организаций, выполняющих служебные обязанности за границей, с учетом положений межправительственного Соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Узбекистан и Российской Федерацией от 2 марта 1994 года (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Порядок определения статуса налогового резидента - физического лица предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007, и применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 года. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде, то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению в России не подлежат.

Таким образом, если упомянутые в обращении граждане Республики Узбекистан не признавались в 2008-2010 гг. налоговыми резидентами Российской Федерации, то их доходы за указанный период в виде заработной платы, выплаченные российским работодателем - НПО "Сатурн", не подлежали налогообложению в России независимо от положений Соглашения.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом (НПО "Сатурн") на основании письменного заявления налогоплательщика (каждого из упомянутых в обращении граждан) в порядке, предусмотренном этим пунктом.

Приложение: на 2-х листах (во второй адрес).

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

А.Л. Оверчук