Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/2/48 О порядке учета доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/2/48

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим вопрос о правомерности отдельных положений договора о предоставлении корпоративной карты к компетенции Департамента не относится.

По вопросу о порядке учета доходов в виде процентов по долговым обязательствам сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Пунктом 8 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений указанного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

В рассматриваемой ситуации условиями выпуска банковской карты предусмотрен беспроцентный период, в течение которого проценты на сумму предоставленного кредита не начисляются, при условии погашения данной задолженности в установленный срок. При погашении задолженности после указанного срока проценты начисляются с даты предоставления заемных средств.

Учитывая положения пункта 1 статьи 272 НК РФ, в случае, если условиями долгового обязательства предусмотрено начисление процентов при наступлении определенного договором события (непогашение задолженности в установленный срок), проценты в налоговом учете до наступления указанного события не начисляются. При этом в случае непогашения задолженности по окончании беспроцентного периода налогоплательщик начисляет доходы в виде причитающихся процентов с даты выдачи кредита.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин