Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2012 г. N 03-07-13/01-07 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, железнодорожного подвижного состава, принадлежащего ей на праве собственности, хозяйствующему субъекту Республики Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2012 г. N 03-07-13/01-07

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, железнодорожного подвижного состава, принадлежащего ей на праве собственности, хозяйствующему субъекту Республики Казахстан Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в рамках договоров, заключенных между хозяйствующими субъектами государств - членов Таможенного союза, установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).

Так, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 3 Протокола местом реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств, к которым согласно статье 1 Протокола относятся единицы железнодорожного подвижного состава, признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава хозяйствующему субъекту Республики Казахстан российской организацией, являющейся собственником данного подвижного состава и не являющееся перевозчиком на железнодорожном транспорте, признается территория Российской Федерации.

Таким образом, вышеуказанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса, в размере 18 процентов или по нулевой ставке налога в случае предоставления подвижного состава для осуществления международных перевозок.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова