Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2012 г. N 03-02-07/1-271
Вопрос: Компания (далее - Компания), являющаяся юридическим лицом, созданным по законодательству Нидерландов, и осуществляющая коммерческую деятельность на территории Российской Федерации через свое зарегистрированное и аккредитованное в установленном законодательством порядке обособленное подразделение - филиал Компании (далее - филиал Компании), просит разъяснить порядок постановки на налоговый учёт и вопросы налогообложения в случае создания в любом из регионов Российской Федерации отделения данного обособленного подразделения Компании, т.е. Отделения филиала Компании.
Компания осуществляет производственную деятельность с целью добычи нефти и газа на территории группы месторождений, действуя через филиал, зарегистрированный и аккредитованный в установленном законодательством порядке.
По месту нахождения филиала Компания состоит на налоговом учете, в связи с чем филиал выполняет функции налогоплательщика и при необходимости налогового агента.
Кроме того, дополнительно Компания планирует открыть на территории другого субъекта РФ Отделение филиала. В данном Отделении планируется создание стационарных рабочих мест для группы сотрудников филиала с целью осуществления деятельности подготовительного и вспомогательного характера.
Ведение предпринимательской деятельности, а также открытие банковских счетов в Отделении филиала не предполагается. Заработная плата сотрудникам Отделения планируется к начислению и выплате через филиал.
1. Существующим законодательством РФ не предусмотрен порядок постановки на налоговый учет отделений филиалов иностранных компаний. При этом ни Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), ни нормы Закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", в частности ст. 21-22, не содержат запрета на создание филиалом иностранной организации территориально обособленных отделений, не выполняющих функции самого юридического лица и филиала иностранной компании. Более того, согласно понятиям и определениям, приведенным в п. 2 ст. 11 НК РФ, предусмотрена возможность существования отделения филиала иностранной компании.
Исходя из выше изложенного просим разъяснить порядок оформления и постановки на налоговый учет Отделения филиала Компании.
2. Планируемая деятельность Отделения филиала не является основной деятельностью Компании (уставная деятельность Компании на территории РФ связана с поиском месторождений полезных ископаемых и добычей углеводородов) и в целях гл. 25 НК РФ признается деятельностью вспомогательного характера (п. п. 3 - 5 п. 4 ст. 306 НК РФ).
В связи с этим, по нашему мнению, деятельность Отделения филиала не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства. Следовательно Отделение филиала не будет признаваться налогоплательщиком налога на прибыль в понимании п. 1 ст. 246 НК РФ. В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ можно сделать вывод, что филиал Компании может принять к учету для целей налогообложения те расходы, которые произведены для обеспечения его деятельности также и в той части, которая относится к деятельности Отделения филиала.
В связи с вышеизложенным Компания просит разъяснить вопрос возможности учета расходов для целей налогообложения прибыли, понесенных филиалом Компании по деятельности подготовительного и вспомогательного характера его Отделения в составе расходов филиала Компании.
3. В какой бюджет необходимо перечислять сумму НДФЛ за сотрудников, являющихся работниками филиала с местом работы в местности, где будут оборудованы стационарные рабочие места и создано Отделение филиала, - в бюджет по месту нахождения Отделения филиала или филиала?
Компания планирует заключать трудовые договоры с сотрудниками, которые будут осуществлять трудовую деятельность в Отделении филиала Компании, при этом работодателем по данным договорам будет выступать филиал Компании, а местом работы будет являться офис в местности, в которой будут оборудованы стационарные рабочие места для сотрудников, и соответственно будет создано Отделение филиала Компании.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, по месту нахождения обособленного подразделения компании. В соответствии с этим, по нашему мнению, перечисление удержанных с доходов сотрудников филиала, работающих в его Отделении, сумм НДФЛ должно осуществляться в бюджет по месту нахождения филиала Компании.
В связи с чем Компания просит разъяснить, в какой бюджет необходимо перечислять сумму НДФЛ за сотрудников филиала, работающих в его Отделении.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам о порядке постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления деятельности, об особенностях учета расходов, связанных с отдельными видами деятельности отделения иностранной организации, а также о порядке уплаты налога на доходы физических лиц и сообщается следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах иностранными организациями признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности) на основании пункта 1 статьи 83 Кодекса, иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.
Через обособленное подразделение, созданное на территории Российской Федерации филиалом иностранной организации, по существу, осуществляется деятельность этой иностранной организации.
Таким образом, Компания, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации через указанное выше обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности в соответствии с пунктами 4 и 5 указанных Особенностей.
2. Особенности налогообложения иностранной организации, осуществляющей деятельность через филиал, признаваемый в целях налогообложения прибыли постоянным представительством в Российской Федерации, установлены статьей 307 Кодекса. Указанной статьей предусмотрено, в частности, что при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Наличие постоянного представительства определяется в соответствии со статьей 306 Кодекса и положениями статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение).
Согласно статье 7 Кодекса положения Соглашения имеют приоритет над положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 5 Соглашения термин "постоянн
