Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2012 г. N 03-02-07/1-279 О приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2012 г. N 03-02-07/1-279

Вопрос: ОАО обращается с просьбой предоставить разъяснения о порядке выплаты заработной платы со счетов клиентов Банка в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) в Банке.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2011 N 03-02-07/1-38 в случае приостановления операций по счету налогоплательщика банк не вправе осуществлять расходные операции по данному счету, в том числе перечисление денежных средств на выплату заработной платы, за исключением платежей, на которые в силу п. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяется приостановление операций по счету налогоплательщика в банке.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2008 N 03-02-07/1-437 при наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банк не вправе исполнять платежные поручения по перечислению и выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, а также по уплате таможенных пошлин и таможенных сборов, в частности, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, на основании п. 2 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.11.2011 г. N 371-Ф3 "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" установлено, что до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.97 N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь.

Также согласно постановлению Федерального арбитражного суда Московского округа 28.09.2010 N КА-А40/10420-10 по делу N А40-134038/09-112-1021 и постановлению Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.02.2011 по делу N А55-11156/2010 платежи в бюджет и перечисление денежных средств на выплату заработной платы относятся к одной очереди, и их списание производится в порядке календарной очередности поступления платежных документов, а потому очередность исполнения расчетных документов по выплате заработной платы, предъявленных ранее расчетных документов по перечислению налогов и сборов, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Вправе ли Банк при наличии решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам, открытым в Банке, исполнять распоряжения плательщиков на перечисление заработной платы/осуществлять выдачу наличных денежных средств по денежному чеку на выплату заработной платы?

2. В очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, ведущуюся в связи с наличием в Банке решения налогового органа о приостановлении операций по счету плательщика, помещены распоряжение плательщика на перечисление заработной платы и распоряжение о переводе денежных средств в бюджет, причем распоряжение на перечисление заработной платы поступило в Банк ранее даты поступления распоряжения на перечисление денежных средств в бюджет. Какое распоряжение к банковскому счету плательщика Банк должен исполнить в данном случае в первую очередь при поступлении денежных средств на счет:

- распоряжение плательщика на перечисление заработной платы;

- распоряжение о переводе денежных средств в бюджет?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Федеральной налоговой службы рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 134 Кодекса установлена ответственность банка в случае исполнения банком поручения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

На основе вышеуказанных положений Кодекса, положений статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации об очередности платежей по их видам и календарной очередности, положений федеральных законов о бюджете на соответствующий год об отнесении платежей в бюджетную систему Российской Федерации и платежей по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, к одной очереди и подтверждающих правило календарной очередности списания таких платежей, суды приходят к выводу о том, что очередность платежей по перечислению или выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, предшествует платежам в бюджетную систему Российской Федерации, если расчетные документы по оплате труда с этими лицами поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации, или если расчетные документы, предусматривающие платежи в бюджетную систему Российской Федерации, в банк не поступали.

Таким образом, банк исполняет решение налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика с учетом очередности поступления расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации, и расчетных документов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору. Если расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации, то при поступлении денежных средств на счет налогоплательщика исполняются в первую очередь расчетные документы по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин