Письмо Департамента здравоохранения г. Москвы от 31 августа 2012 г. N 12-18-40 "Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации государственных бюджетных учреждений здравоохранения города Москвы"

При формировании бухгалтерской отчетности реорганизуемым государственным бюджетным учреждениям здравоохранения города Москвы следует руководствоваться приказом МФ РФ от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления представления годовой квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".

1. Порядок формирования бухгалтерской отчетности присоединяемым учреждением.

В соответствии с разделом III Приказа Минфина РФ от 25 марта 2011 года N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" на дату реорганизации присоединяемое учреждение обязано сформировать разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830). Данные, отраженные в форме 0503830, должны быть подтверждены инвентаризацией активов и обязательств (п. 64 приказа МФ РФ от 25.03.2011 N 33н).

Перед формированием ликвидационного баланса ф. 0503830 реорганизуемое учреждение перечисляет на лицевой счет учредителя Департамента здравоохранения остаток денежных средств субсидии на иные цели (п. 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ от 08.05.2010) и производит сверку поступлений и кассовых расходов по отдельным лицевым счетам с финансово-казначейским управлением.

Бухгалтерская запись при проведении операции возврата неиспользованной субсидии учредителю:

Дт	Кт	Сумма	Кол-во	Наименование операции
Возврат неиспользованных остатков субсидий на иные цели (остаток возвращается учредителю!)
5 20581 560	5 20111 610	150000,00		Перечисление остатка денежных средств с лицевого счета реорганизуемого учреждения на лицевой счет учредителя на дату реорганизации

Счета бухгалтерского учета 5 20581 000 и 5 20111 000 должны закрыться. См. методические рекомендации по отражению в учете субсидий бюджетным учреждениям. (Методические рекомендации размещены по адресу сводной отчетности онлайн Департамента здравоохранения города Москвы - http://10.109.24.101/, http://94.79.4.203/ или http://94.79.6.71/, http://10.108.103.71/).

Остатки денежных средств на лицевых счетах в казначействе по кодам финансового обеспечения 2, 4, 7 перечисляются присоединяемым учреждением на лицевой счет учреждения-правопреемника.

После формирования ликвидационного баланса ф. 0503830 присоединяемое учреждение осуществляет в учете хозяйственные операции по передаче нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств через счет бухгалтерского учета 40120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям".

Пример бухгалтерских записей:

Дт	Кт	Сумма	Кол-во	Наименование операции
4 40120 241	4 10134 410	45000,00	1	Передача остатков ОС на дату реорганизации
4 10434 410	4 40120 241	20000,00		Передача амортизации ОС на дату реорганизации
4 21006 560	4 10124 410	55000,00	1	Передача остатков особо ценного движимого имущества на дату реорганизации
4 10424 410	4 21006 660	35000,00		Передача амортизации особо ценного движимого имущества на дату реорганизации
4 40120 241	4 10536 440	18000,00	15	Передача материальных запасов на дату реорганизации
5 40120 241	5 20626 660	5000,00		Передача расчетов по выданным авансам на дату реорганизации
5 30226 830	5 40120 241	15000,00		Передача расчетов по принятым обязательствам на дату реорганизации
Денежные средства с лицевых счетов реорганизуемого учреждения в органе казначейства перечисляются путем формирования платежного поручения на лицевой счет правопреемника
Перечисление остатка субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания
4 40120 241	4 20111 610	150000,00		Перечисление остатка денежных средств на лицевом счете на дату реорганизации
4 40120 241	4 20581 660	Разность между суммой начисления субсидии и фактическим поступлением на лицевой счет с начала года		Передача расчетов с плательщиками прочих доходов на дату реорганизации

Далее формируются операции по заключению реорганизуемым учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года 40110000 "Доходы текущего финансового года", 40120000 "Расходы текущего финансового года" в сумме показателей, сформированных по состоянию на дату реорганизации.

Пример бухгалтерских записей:

Дт	Кт	Сумма	Кол-во	Наименование операции
4 40130 000	4 40120 271	20000,00		Операция по заключению счета учета 4 40120 000
4 40130 000	4 40120 241	43000,00		Операция по заключению счета учета 4 40120 000
5 40110 180	5 40130 000	150000,00		Операция по заключению счета учета 5 40110 000
5 40130 000	5 40120 241	140000,00		Операция по заключению счета учета 5 40120 000

После закрытия всех счетов бухгалтерского учета, осуществляется формирование бухгалтерской отчетности на дату реорганизации по формам:

- Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

- Отчет об исполнении плана учреждения по финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);

- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760 - 0503779).

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) при реорганизации учреждения формируется в составе форм, предусмотренном разделом II приказа Минфина РФ от 25.03.2011 года N 33н.

Дополнительно в текстовой части пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) учреждением раскрываются сведения о правопреемственности по всем обязательствам реорганизуемого (преобразуемого) субъекта отчетности в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые в суде, а также иная информация, существенная для учредителя, соответствующего финансового органа, характеризующая показатели деятельности реорганизуемого (преобразуемого) субъекта отчетности за отчетный период.

Реорганизуемые учреждения вносят бухгалтерскую отчетность в систему "онлайн отчетность" и представляют на бумажном носителе - учреждения окружного подчинения в соответствующие Дирекции по обеспечению деятельности государственных учреждений здравоохранения административных округов города Москвы, учреждения городского подчинения - в Департамент здравоохранения города Москвы.

2. Порядок принятия к бухгалтерскому учету остатков балансовых счетов присоединяемого учреждения учреждением-правопреемником.

Ликвидационный баланс ф. 0503830 и прилагаемые инвентаризационные описи активов и обязательств присоединяемое учреждение представляет учреждению-правопреемнику.

Ликвидационный баланс и прилагаемые инвентаризационные описи активов и обязательств, представленные учреждению-правопреемнику, являются основанием для ввода остатков по счетам бухгалтерского учета присоединяемого учреждения на дату реорганизации в баланс правопреемника через счет бюджетного учета 040110180 "Прочие доходы".

Пример бухгалтерских записей учреждения-правопреемника:

Дт	Кт	Сумма	Кол-во	Наименование операции
4 10134 310	4 40110 180	45000,00	1	Принятие к учету остатков ОС на дату реорганизации
4 40110 180	4 10434 410	20000,00		Принятие к учету амортизации ОС на дату реорганизации
4 10124 310	4 21006 660	55000,00	1	Принятие к учету остатков особо ценного движимого имущества на дату реорганизации
4 21006 560	4 10424 410	35000,00		Принятие к учету амортизации особо ценного движимого имущества на дату реорганизации
4 10536 340	4 40110 180	18000,00	15	Принятие к учету материальных запасов на дату реорганизации
5 20626 560	5 40110 180	5000,00		Принятие к учету расчетов по выданным авансам на дату реорганизации
5 40110 180	5 30226 730	15000,00		Принятие к учету расчетов по принятым обязательствам на дату реорганизации
Поступление денежных средств на лицевые счета учреждения отражается на основании казначейской выписки
Принятие к учету остатков субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания
4 20111 510	4 40110 180	150000,00		Принятие к учету остатка денежных средств на лицевой счет правопреемника на дату реорганизации
4 20581 560	4 40110 180	Разность между суммой начисления субсидии и фактическим поступлением на лицевой счет с начала года присоединяемого учреждения		Принятие к учету расчетов с плательщиками прочих доходов на дату реорганизации
Принятие к учету остатков субсидии на иные цели правопреемником от реорганизуемого учреждения напрямую не предусмотрено! Данная операция осуществляется путем изменения плана ФХД учреждения правопреемника.

Главный бухгалтер Департамента здравоохранения города Москвы

Т.В. Грекова