Письмо Федеральной налоговой службы от 10 августа 2012 г. N ЕД-3-3/2876@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела Интернет-обращение от 13.07.2012 о порядке исчисления НДФЛ при выплате брокером физическому лицу - клиенту денежных средств до истечения налогового периода и сообщает следующее.

Исчисление, удержание и уплата сумм НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами осуществляются налоговым агентом (брокером) по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса при выплате налогоплательщику денежных средств до истечения налогового периода для определения налоговой базы налоговый агент производит расчёт финансового результата для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства, на дату выплаты дохода.

Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.

Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, не превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом со всей суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

Абзацем 15 пункта 18 статьи 214.1 Кодекса установлена специальная норма, согласно которой при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачётом ранее уплаченных сумм налога.

Исчисление суммы налога нарастающим итогом предполагает определение нарастающим итогом как финансового результата, так и суммы выплаты.

Таким образом, в случае выплаты налогоплательщику денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода налоговому агенту следует определять базу для исчисления суммы налога, исходя из финансового результата и сумм выплаченных налогоплательщику денежных средств (дохода в натуральной форме), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров