Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2012 г. N 03-11-06/3/76 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2012 г. N 03-11-06/3/76

Вопрос: 1. ООО физическим лицам реализует товар и оказывает услуги по его доставке до места назначения покупателя.

Доставка продукции населению производится Обществом с использованием арендованного грузового автомобиля Кран-Борт. Транспортные расходы по доставке товара включены в стоимость товара и не выделяются в товарных накладных отдельной строкой. При осуществлении доставки товара оформляются товарно-транспортные накладные. Перевозчиком данного товара является ООО.

Просим разъяснить: подлежат ли обложению единым налогом на вмененный доход операции по доставке продукции физическим лицам с использованием одного арендованного транспортного средства и при условии включения транспортных расходов в цену товара?

2. ООО реализует товар физическим лицам в арендованных офисах с применением ККМ. Передача товара населению производится непосредственно на складах. Данные склады либо находятся в аренде, либо в них осуществляется хранение продукции на основании договора хранения. На складах отсутствуют выставочные образцы и каталоги реализуемой продукции.

Однако каталоги, прайсы и образцы товара представлены в офисах. Кроме того, заключение договора на реализацию товара и наличные расчеты с физическими лицами также осуществляются в офисах. При этом арендованные офисы расположены не рядом со складами, а в административных зданиях заводов. Административные здания, в которых находятся офисы, и арендованные склады расположены на территории завода-изготовителя продукции. Однако административные здания завода и склады, в которых хранится реализуемый товар, удалены друг от друга.

Просим разъяснить, подлежит ли обложению единым налогом на вмененный доход в данной ситуации операции по реализации товара физическим лицам с применением ККМ в арендованных офисах при условии отпуска товара со склада?

3. ООО реализует товар, доставка которого до заказчиков (юридических лиц) осуществляется железнодорожным транспортом.

Расходы по доставке товара железнодорожным транспортом перевыставляются покупателям в размере фактически понесенных расходов.

Расчеты с покупателями за отгруженную продукцию осуществляются на условиях полной предоплаты. При этом Обществу в момент выставления счета на оплату покупателю неизвестна точная информация о сумме расходов по доставке товара железнодорожным транспортом. В результате в счете на оплату указывается общая стоимость товара с учетом доставки без разделения суммы на стоимость самого товара и суммы доставки. При этом определить какова величина оплаты за товар в сумме полученного аванса не представляется возможным. Дата получения предоплаты и осуществления отгрузки приходятся на разные налоговые периоды.

В связи с чем НДС исчисляется и уплачивается в бюджет с полной суммы полученной предоплаты от покупателя, включая сумму оплаты на возмещение расходов услуг по железнодорожной доставке.

Впоследствии при непосредственной отгрузке товара покупателю с ранее полученной предоплаты сумма НДС подлежит принятию к вычету.

Однако НДС с оказания услуг по доставке товара железнодорожным транспортом не исчисляется и не принимается к вычету в связи с перевыставлением данных услуг покупателям в размере фактических затрат (возмещение понесенных расходов).

Просим разъяснить: правомерно ли принимать к вычету НДС с ранее полученного аванса в полном объеме, в том числе исчисленного с части оплаты, приходящейся на возмещение расходов услуг по железнодорожной доставке?

В случае неправомерности принятия к вычету НДС с ранее полученного аванса в полном объеме, в том числе исчисленного с части оплаты, приходящейся на возмещение расходов услуг по железнодорожной доставке, просим дать пояснения, как в данной ситуации возместить излишне уплаченный НДС с полученной предоплаты, приходящейся на возмещение расходов по доставке товара?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании представленной информации сообщает следующее.

В соответствии со статьёй 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.

Подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что на уплату единого налога могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Кодекса розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

В соответствии с пунктом 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугам могут быть отнесены услуги по доставке товаров, по упаковке и сборке, по установке приобретенных покупателем товаров и др.

Если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг, например, доставка товара, предусматривается договором розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара, то транспортные услуги рассматриваются как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли, и не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, если услуга по доставке товара оказывается покупателю на основании договора перевозки груза и оплата за оказанную услугу производится покупателем отдельно от оплаты товара, то такая услуга рассматривается как самостоятельный вид предпринимательской деятельности. В этом случае оказание транспортных услуг по перевозке грузов в рамках договора перевозки груза может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

В связи с изложенным, продажа товаров по образцам, оформление которой происходит в офисе, а товар отпускается со склада, в целях главы 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров по образцам применяются иные режимы налогообложения.

По вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного при получении предварительной оплаты, следует учитывать, что на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная продавцом с суммы оплаты в счет предстоящей поставки товаров, подлежит вычету при отгрузке товаров в счет поступившей ранее оплаты. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, соответствующем отгрузке товаров в счет поступившей предоплаты.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин