Письмо УФНС России по г. Москве от 17 августа 2012 г. N 16-15/076199@ О порядке налогообложения дохода нерезидента-перевозчика, осуществляющего перевозку товаров по территории РФ, если с государством, в котором зарегистрирован перевозчик, отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 августа 2012 г. N 16-15/076199@

Вопрос: Организация осуществляет импорт сырья на территорию РФ и его дальнейшую реализацию российским организациям. Товар ввозится с территории Азербайджана автотранспортными средствами. В качестве перевозчика выступает организация, зарегистрированная в государстве Белиз. Является ли Общество налоговым агентом, существует ли соглашение об избежании двойного налогообложения с государством Белиз? С какой части дохода удерживается налог на прибыль нерезидента-перевозчика: со всей стоимости перевозки или только с той части услуг, которые оказаны на территории РФ?

Ответ: Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, признаются поступления от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 309 Кодекса установлен перечень доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

На основании ст. 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Учитывая что, между Российской Федерацией и государством Белиз не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, доходы, выплачиваемые российской организацией компании - резиденту Билиза (перевозчику), осуществляющей международную перевозку между пунктом, находящимся в РФ, и пунктом, находящимся в Азербайджане, подлежат обложению налогом на прибыль.

Налог с доходов, полученных перевозчиком - резидентом Белиза, должен исчисляться и удерживаться российской организацией по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284 Кодекса) при каждой выплате доходов в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.

При этом, налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого иностранному перевозчику дохода независимо от того, что часть перевозки осуществляется не по территории РФ и в договоре ее стоимость выделена отдельной позицией (п. 4.7 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

Статьей 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на налогового агента обязанностей к налоговому агенту может быть применена налоговая санкция (штраф) на основании ст. 123 Кодекса.

Кроме того, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов гл. 11 Кодекса предусмотрена правовосстановительная мера в виде пени.

Пени за несвоевременную уплату налога начисляются на суммы неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты налога в бюджет и взыскиваются с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова