Письмо УФНС России по г. Москве от 26 октября 2012 г. N 16-15/102549@ О порядке представления в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Лист 03 "Расчет налога на прибыль организацией, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 октября 2012 г. N 16-15/102549@

Вопрос: Необходимо ли представлять в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Лист 03 "Расчет налога на прибыль организацией, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" при выплате дивидендов участникам организации, которые являются исключительно физическими лицами?

Ответ: Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса в случае, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений данного пункта.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Следовательно, если учредителями (участниками) российской организации являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц, то у таких организаций не возникает обязанностей налогового агента, в частности, по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль организаций, по представлению налогового расчета по данному налогу.

Налоговый расчет по налогу на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов состоит из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц - резидентов Российской Федерации, указывается по строке 043 Листа 03 только для использования их при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям.

Таким образом, если организация не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то у нее, соответственно, не возникает обязанности по представлению в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Листа 03.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова