Письмо УФНС России по г. Москве от 3 сентября 2012 г. N 16-15/082383@ О некоторых вопросах учета некоммерческим партнерством для целей налогообложения прибыли средств, поступивших в виде пожертвований и добровольных имущественных взносов от членов партнерства и третьих лиц

Письмо УФНС России по г. Москве от 3 сентября 2012 г. N 16-15/082383@

Вопрос: Каким образом должны учитываться некоммерческим партнерством для целей налогообложения прибыли средства, поступившие в виде пожертвований и добровольных имущественных взносов от членов партнерства и третьих лиц? Возможно ли признание в качестве целевого расходования указанных средств их направление на поддержание текущей деятельности партнерств?

Ответ: Статья 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) устанавливает, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Закона N 7-ФЗ (пункт 1 статьи 8 Закона N 7-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 26 Закона N 7-ФЗ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

добровольные имущественные взносы и пожертвования;

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

другие не запрещенные законом поступления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:

- осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов);

- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;

- доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Так, добровольные имущественные взносы прямо поименованы в пункте 1 статьи 26 Закона N 7-ФЗ в качестве источника формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах. С учетом положений пункта 2 статьи 251 Кодекса такие поступления признаются целевыми у некоммерческого партнерства, если поступают от его членов.

Статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) пожертвованием признано дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Исходя из изложенного пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 582 ГК РФ, получаемые некоммерческим партнерством, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Данный вывод сделан в письмах Минфина России от 12.11.2008 N 03-03-06/4/78 и от 04.06.2008 N 03-03-06/4/40.

Статьей 2 Закона N 7-ФЗ установлено, что некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При этом назначение использования имущества, обусловленное жертвователем, должно отвечать критерию направленности на достижение общеполезной цели, необходимому для признания имущества пожертвованием в смысле ГК РФ.

К расходам на ведение уставной деятельности относятся расходы, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе некоммерческой организации в качестве цели и предмета ее деятельности.

Таким образом, добровольные имущественные взносы и пожертвования, полученные некоммерческим партнерством на реализацию им уставных задач, признаются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению налогом на прибыль, только в том случае, если полученные средства направлены на достижение общеполезной цели и организация ведет раздельный учет таких поступлений.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение N 3 к приказу ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса, организациями при составлении декларации за налоговый период заполняется Лист 07.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова