Письмо УФНС России по г. Москве от 5 октября 2012 г. N 16-15/094918@ О правомерности применения образовательным учреждением, реорганизованным в 2012 г. путем присоединения к нему другого образовательного учреждения, ставки налога на прибыль, предусмотренной статьей 284.1 Налогового кодекса РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 октября 2012 г. N 16-15/094918@

Вопрос: Возможно ли применение образовательным учреждением, реорганизованным в 2012 году путем присоединения к нему другого образовательного учреждения, ставки налога на прибыль, предусмотренной статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, если обе организации в декабре 2012 года подавали в налоговые органы заявления на применение с 2012 года ставки 0 процентов с приложением соответствующих лицензий?

Ответ: Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (пункт 1 статьи 284.1 Кодекса).

При этом для применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, ставки 0 процентов согласно пункту 3 статьи 284.1 Кодекса являются следующие условия:

1) наличие действующей лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;

3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Согласно пункту 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (пункт 2 статьи 58 ГК РФ).

Таким образом, при реорганизации путем присоединения организация, к которой было присоединено юридическое лицо, продолжает свою деятельность, а присоединенная организация считается реорганизованной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении ее деятельности.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации образовательная организация, реорганизованная в 2012 году форме присоединения к ней другой образовательной организации и своевременно в 2011 году заявившая о намерении применять ставку, установленную статьей 284.1 Кодекса, может применять указанную ставку налога на прибыль при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 3 статьи 284.1 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления

И.А. Платова