Письмо УФНС России по г. Москве от 25 октября 2012 г. N 16-15/102383@ Об определении объекта налогообложения при отгрузке товара, который был похищен

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 октября 2012 г. N 16-15/102383@

Вопрос: По договору поставки товар отгружен со склада продавца и отправлен через компанию-перевозчика. Товар покупателю не доставлен по причине пропажи автомобиля с грузом в пути. Договором поставки предусмотрено, что товар переходит к покупателю в момент передачи товара на складе покупателя. Будет ли считаться объектом налогообложения для целей налогообложения прибыли отгрузка товара в данном случае?

Ответ: В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пунктом 3 статьи 271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

На основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары

Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии со статьей 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения этого товара.

Таким образом, в рассматриваемом случае, права собственности на товар не перешло к организации-покупателю, т.к., как следует из письма, товар не передан грузоперевозчиком покупателю в связи с его потерей в пути.

Дополнительно сообщаем, что в силу норм пункта 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (пункт 1 статьи 796 ГК РФ).

Перевозчик возмещает ущерб в размере стоимости утраченного или недостающего груза исходя из цены, указанной в счете продавца (если иное не указано в договоре) (абз. 2, 5 пункта 2 статьи 796 ГК РФ).

Доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика (пункт 3 статьи 250 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 ГК РФ лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова