Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/4-1303 Об уплате НДФЛ в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/4-1303

Вопрос: 26.01.2012 года из ЦСКО Банка на мое имя пришло уведомление о возникновении по итогам 2011 года налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или от индивидуальных предпринимателей, и требование предоставить декларацию о полученном доходе. Согласно п. 4.4 ст. 4 кредитного договора при несвоевременном внесении платежа в погашении кредита и/или уплату процентов за пользование кредитом заемщик уплачивает кредитору неустойку в размере двукратной процентной ставки по договору... с суммы просроченного платежа. То есть за просроченную уплату по кредиту, с меня взимают согласно договору пени и штрафы (что также подтверждается чеком при оплате очередного взноса по кредиту). О налоге в договоре речи не идет. Кроме того, учитывая, что данный кредитный договор, заключенный между мною и Банком, является ипотечным, т.е. предоставлялся банком на приобретение квартиры (что указано в договоре), а согласно подпункту 1. п. 1 ст. 212 НК РФ "доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами..., за исключением:... (абз. 3) материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на...приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры...", "материальная выгода, указанная в абз. 3, 4... освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного вычета...".

Таким образом, прошу разъяснить правомерность требования Банка уплаты данного налога и предоставления декларации о якобы полученном доходе.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса (то есть процентов за пользование заемными (кредитными) средствами).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом статьей 212 Кодекса предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в отношении процентов, начисленных в соответствии со статьей 811 Гражданского кодекса на сумму не погашенного в срок кредита, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин